Джерела фінансового права, нормативний акт, як основне джерело фінансового права - джерела

Джерела фінансового права

Фінансове право є самостійною галуззю права, що визначається в першу чергу предметом регулювання, особливостями методу регулювання і наявністю системи фінансового права.

Джерела фінансового права Укаїни - це правові акти представницьких і виконавчих органів державної влади і місцевого самоврядування, в яких містяться норми фінансового права.

Головне джерело фінансового права - Конституція Укаїни, Конституції і статути суб'єктів Федерації, а також Бюджетний Кодекс, Закон «Про основи бюджетного пристрої і бюджетного процесу в РФ», Укази Президента РФ.

Основні правові норми регулювання фінансової діяльності Укаїни, суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування містяться в Конституції Укаїни, Угоді про створення СНД, в Федеративних договорах, конституціях республік, що входять до складу Укаїни, законах про основи бюджетного пристрої і бюджетного процесу, основи податкової системи і деяких інших актах. Фінансове право базується на загальних принципах українського права і на специфічних принципах, властивих цій галузі права.

Велику групу джерел фінансового права становлять акти фінансово-кредитних органів - Міністерства фінансів РФ, Центрального банку РФ, Міністерства України з податків і зборів (накази, інструкції та ін.).

Серед джерел фінансового права чимало таких, які містять норми і інших галузей права - державного, адміністративного, цивільного і т.д. До них відносяться закони про місцеве самоврядування, про банках, про підприємства і підприємницької діяльності та ін.

Нормативний акт, як основне джерело фінансового права

Другий параграф глави 2 присвячений дослідженню питання про нормативно-правового акта як основному джерелі фінансового права. У цьому параграфі розглядаються нормативні правові акти, які є джерелом фінансового права, але не входять в структуру фінансового законодавства. Чи не входять в цю систему сьогодні:

а) «неподаткові» закони, що містять податкові норми;

б) підзаконні нормативно-правові акти, прийняті виконавчими органами влади на федеральному і регіональному рівнях держави, а також нормативно-правові акти, прийняті виконавчими органами влади місцевого самоврядування з податкових і бюджетних питань.

Наводяться приклади різних нормативних актів, що характеризують масштабність фінансово-правового регулювання. Особливо зупинимося на ролі Конституції України в системі джерел фінансового права. Обґрунтовується позиція, згідно з якою Конституція України не є джерелом фінансового права. Вміщені в ній фінансово-правові норми, є конституційно-правовими і складають основу, базу розвитку фінансового законодавства, що не змінює своїх галузевої спеціалізації до конституційного права.

Обґрунтовується позиція про роль і значення Податкового і Бюджетного кодексів РФ, які служать, свого роду узагальненої нормативною базою для законів та інших актів у бюджетному та податковому праві, і володіють юридичним пріоритетом перед федеральними законами при регулюванні фінансових відносин.

Розкривається роль актів, прийнятих органами державної влади суб'єктів РФ, що містять фінансово-правові норми, які приймаються в межах компетенції цього суб'єкта в галузі фінансів. При регулюванні бюджетних відносин регіонального рівня відповідні законодавчі та виконавчі органи влади можуть використовувати три методи правотворчості: а) дублювання норм федеральних законів. Виявляються причини зниження дублювання федеральних бюджетних норм регіональним законодавством, б) розширення змісту норм федеральних законів. Розширення в даній ситуації доцільно вважати частиною процесу реалізації федеральних норм бюджетного права, оскільки на субфедеральном рівні здійснюється їх деталізація, в) встановлення нових норм права. Найбільш актуальним юридико-технічним прийомом регіонального правотворчості є новизна, тобто створення в рамках своєї компетенції раніше не існували норм фінансового права. Однак, нормативно-правові акти суб'єктів Федерації не повинні створювати колізії з нормами федеральних законів, оскільки чинне законодавство Федерації є основним. Крім того, акти суб'єктів України не повинні містити норм, що регулюють відносини в сфері виняткової компетенції Федерації, а з питань встановлення загальних принципів бюджетної діяльності муніципальних утворень відповідати законам Укаїни (ст. 71-73, 76 Конституції РФ). Норми фінансового права на рівні суб'єктів України розвиваються дуже стрімко і отримують своє закріплення в спеціалізованих законах.

Розкривається роль актів Президента України в умовах максимального врегулювання фінансових відносин в даний час. На наш погляд, сьогодні Укази Президента в сфері фінансів носять організаційний характер, тобто містять доручення органам державної влади по розробці тих чи інших нормативних актів, визначають порядок їх розробки або основні напрямки діяльності цих органів у сфері фінансів. Значення Указів Президента України в області податкового права має полягати, по-перше, в усуненні і запобіганні прогалин в податковому законодавстві, по-друге, у визначенні основних напрямків у фінансовій роботі системи органів виконавчої влади. Неприпустимо виключати Укази Президента України з системи нормативних фінансово-правових актів про податки і збори (ст. 4 НК РФ). Крім того, виключення Президента України з правотворчості в фінансовій сфері суперечить (п. 2 ст. 90) Конституції РФ. У цьому сенсі, підзаконні нормативно-правові акти Президента РФ, навіть якщо вони і не є фінансово-правовими в об'єктивному сенсі, повинні бути включені в систему джерел податкового права (підгалузі фінансового права).

Розкривається роль відомчих актів, які є обов'язковими для застосування відповідними структурними підрозділами цих державних органів. Об'єктом внутрішньовідомчих нормативних актів є не утворюючих предмет податкового права відносини, а службові взаємозв'язку в названих органах. Накази, інструкції та методичні вказівки не встановлюють (і не можуть встановлювати) будь-яких прав або обов'язків для фіскально-зобов'язаних осіб, тому для приватних суб'єктів податкових правовідносин вони носять рекомендаційний характер і можуть застосовуватися тільки на їх розсуд.

Листи і вказівки в основному присвячені розгляду приватних ситуацій; листи Мінфіну України регулюють податкові відносини побічно, в основному через встановлення методик бухгалтерського обліку; що ж стосується роз'яснень, то вони являють собою узагальнення практики застосування податкового законодавства податковими органами і побудовані в формі питань і відповідей.

Таким чином, відомчі нормативно-правові акти у відповідність з п. 2 ст. 4 НК Україна не входять до складу законодавства про податки і збори. Однак, сьогодні визначаючи податкове законодавство з практичної точки зору, відомчі акти включені в систему законодавства про податки і збори, тобто суди оцінюють їх поряд з іншими матеріалами у справі, враховують їх при винесенні рішення, тим самим розширюють поняття податкового законодавства

Виявляється значимість актів органів місцевого самоврядування. Органи місцевого самоврядування, будучи публічною владою на своїй території, з метою здійснення фінансової діяльності, наділені правом видавати фінансові, нормативно-правові та правозастосовні акти. Акти, що приймаються державними органами, утворюють перший рівень нормативно-правового регулювання фінансових відносин муніципального рівня. Фінансово-правові акти органів місцевого самоврядування повинні відповідати федеральним законам, законам суб'єкта Укаїни, підзаконним актам органів державної влади. Найбільш часто різні аспекти муніципальної фінансової діяльності оформляються рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування. Представницькі органи місцевого самоврядування приймають рішення з таких важливих сфер муніципальної фінансової діяльності, як бюджетний устрій і бюджетний процес, організація бюджетної системи муніципального освіти, прийняття нормативних правових актів про податки і збори на відповідній території. Примітно, що прийняття рішень з певних питань фінансової діяльності муніципальних утворень здійснюється, як правило, за ускладненою процедурою.