Чиста вартість реалізації, методи оцінки запасів при їх списанні - організація і методика аудиту

Чиста вартість реалізації

Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду.

Чиста вартість реалізації - це очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.

Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або. Яких не вистачає) запасів, списується на витрати звітного періоду з відображенням зазначеної вартості на позабалансових рахунках.

Вартість повністю втрачених (зіпсованих або. Відсутні) запасів (незалежно від причин втрат) згідно п. 27 П (С) БО 9 одночасно відображається на позабалансовому рахунку "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей".

Після встановлення винних осіб, які повинні відшкодувати втрати, сума, що підлягає відшкодуванню, входить до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і в дохід звітного періоду.

Якщо чиста вартість реалізації запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше суми попереднього зменшення, сторгується запис про попереднє зменшення вартості цих запасів.

Методи оцінки запасів при їх списанні

При відпуску запасів у виробництво, продажу та іншому вибутті оцінка їх здійснюється за одним з таких методів:

♦ ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

♦ середньозваженою собівартістю;

♦ собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

♦ нормативних витрат;

♦ ціни продажу.

Метод визначення вартості вибуття запасів за ідентифікованою собівартістю відповідної одиниці запасів застосовується при визначенні вартості відпущених запасів або наданих послуг, які виконуються для спеціальних замовлень і проектів, а також запасів, які не є взаємозамінними (п. 17 П (С) БО 9). Витрати за цим методом відповідають витрачанню одиниць запасів.

При використанні методу середньозваженої собівартості оцінка здійснюється по кожній одиниці запасів шляхом ділення сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості отриманих у звітному місяці запасів на сумарну кількість залишку запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів (пп. 18 19 П (С) БО 9).

Метод собівартості перших за часом надходжень запасів (ФІФО) означає, що запаси, придбані або виготовлені першими, витрачаються (продаються) також першими (п. 20 П (С) БО 9).

Метод оцінки вибуття запасів за нормативними витратами (п. 21 П (С) БО 9) більш широко застосовується на підприємствах промисловості (машинобудівної, шинної, меблевої, швейної, шкіряної, харчової), які здійснюють масове і серійне виробництво різноманітної складної продукції з великою кількістю деталей і вузлів.

Суть такої оцінки згідно п. 21 П (С) БО 9 складається в застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання: запасів; праці; виробничих потужностей; цін.

Для забезпечення максимального наближення нормативних витрат до фактичних необхідно регулярно перевіряти і переглядати як норми витрат (запасів і праці), так і норми цін.

Метод оцінки вибуття запасів за цінами продажу (п. 22 П (С) БО 9) застосовується підприємствами роздрібної торгівлі при використанні ними середнього відсотка торгової націнки товарів при значній і змінної номенклатурі товарів з приблизно однаковим рівнем торговельної націнки. Однак підприємства роздрібної торгівлі за своїм бажанням можуть використовувати і інші методи, прийняті для їх діяльності.

Для всіх найменувань запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один зазначених методів.

Вартість МБП, переданих в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання.

При вивченні правильності оподаткування операцій з виробничими запасами необхідно керуватися податковим законодавством.