Чи утримується ПДФО з суми матеріальної допомоги

Студент очного відділення установ середньої професійної освіти звернувся із заявою про виплату йому матеріальної допомоги в зв'язку зі смертю батька. Керівництво прийняло рішення надати матеріальну допомогу в розмірі 654 руб. за рахунок коштів від іншої приносить дохід діяльності.

Чи утримувати ПДФО з суми матеріальної допомоги?

При отриманні фізичною особою матеріальної допомоги від організації у нього виникає дохід у розумінні ст. 41 НК РФ.

Дохід, отриманий фізичною особою від джерел в РФ, визнається об'єктом обкладення ПДФО (ст. 209 НК РФ).

При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди (ст. 210 НК РФ).

Не підлягають обкладенню (звільняються від оподаткування) ПДФО доходи, перераховані в ст. 217 НК РФ.

Так, в силу п. 8 ст. 217 НК Україна не підлягають обкладенню (звільняються від оподаткування) ПДФО в тому числі суми одноразової матеріальної допомоги, що виплачується роботодавцями працівникові, колишньому працівникові, який вийшов на пенсію, у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї.

Крім того, не підлягають обкладенню (звільняються від оподаткування) ПДФО суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком, що не перевищують 4 000 рублів за податковий період (п . 28 ст. 217 НК РФ).

В даному випадку організація планує надати матеріальну допомогу фізичній особі (студенту), яка не є її працівником. Отже, норми п. 8 ст. 217 і п. 28 ст. 217 НК Україна в даному випадку не підлягають застосуванню.

Будь-яких інших положень, які звільняють суми саме матеріальної допомоги, планованої до виплати в ситуації, що розглядається, норми ст. 217 НК Україна не містять.

Виходячи з викладеного можна прийти до висновку про те, що дані виплати підлягають обкладенню ПДФО. При цьому організація-джерело виплати як податковий агент буде зобов'язана обчислити, утримати у платника податків і сплатити в бюджетну систему суму ПДФО в порядку, передбаченому главою 23 НК Україна (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

У той же час відповідно до п. 28 ст. 217 НК Україна не підлягає обкладенню (звільняється від оподаткування) ПДФО вартість подарунків, отриманих платником податку від організацій, в сумі, що не перевищує 4 000 рублів за податковий період. Дана норма поширюється на всіх фізичних осіб незалежно від того, є вони працівниками організації чи ні.

У НК Україна не визначено поняття "подарунок", в зв'язку з чим відповідно до п. 1 ст. 11 НК Україна для його визначення застосовуються інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства.

Згідно ст. 572 ГК України подарунок - річ, яку одна сторона зобов'язується передати другій стороні у власність безоплатно. Гроші є речами і можуть бути предметом дарування (ст. 128, ст. 130 ЦК України).

Тому в разі кваліфікації виплачених платнику податку сум в якості подарунка вони не будуть обкладатися ПДФО в сумі, що не перевищує 4 000 рублів за податковий період.

Однак дану позицію, найімовірніше, доведеться відстоювати в суді.

Пропонуємо Вам ознайомитися з наступними матеріалами:

- Енциклопедія рішень. Одноразові виплати (включаючи матеріальну допомогу), які не підлягають обкладенню ПДФО;

- Енциклопедія господарських ситуацій. Матеріальна допомога працівникові в зв'язку зі смертю члена його сім'ї або членам сім'ї померлого працівника (підготовлено експертами компанії "Гарант").

Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

аудитор, професійний бухгалтер Каратаєва Тетяна