Бухгалтерський облік у комісіонера договір комісії, типові проводки, приклад
Комісіонер - компанія, яка отримує прибуток шляхом ведення посередницької діяльності в угодах по реалізації майна комітента або, навпаки, на придбання для нього майна. У статті розповімо про бухгалтерський облік у комісіонера, розглянемо правила складання договору комісії.
Договір комісії - що це таке
В рамках комісійного договору першою стороною (компанією-комісіонером) укладаються угоди, порядок проведення якої продиктований йому другою стороною (наймачем-комітентом), при цьому посередник діє від свого імені, але використовуючи гроші комітента, і отримує за виконання даних зобов'язань гонорар.
Незважаючи на те, що угода має місце за волевиявленням комітента, права і зобов'язання по її висновку переходять до посередника. Власність, передана комітентом в користування комісіонеру, відчужується тимчасово і не переходить у володіння останнього.
Після завершення всіх дій за угодою, комісіонер звітує за результатами угоди перед найняла його комітентом, потім відбувається передача всього того, що розглядалося як предмет угоди. За виконану роботу комісіонер отримує певну суму грошей, передбачених договором комісії. Він має право утримувати зароблені ним гроші із загальної суми коштів, які були передані йому наймачем. Якщо посередник в ході виконання доручень зазнавав збитків, він має право зажадати їх компенсації.
Зазвичай порядок відшкодування йому витрат прописаний в угоді, і, як правило, витрати на зберігання власності комітента не компенсуються.
Реалізація комісіонером товару комітента
Витрати на продаж товарів комітента не розглядаються як витрати посередника і відображаються тільки в бухобліку першого. Угоди можуть проводитися за участю і без участі комісіонера в розрахунках.
Комісіонер бере участь в розрахунках
Комісіонер не бере участі в розрахунках
1. Гроші за проданий товар йдуть в касу посередника або на його розрахунковий рахунок;
1. Грошові кошти від закупника перераховуються безпосередньо на рахунок комітента;
2. З цих грошей комісіонер залишає собі гонорар, величина якого не повинна перевищити суму, обіцяну наймачем;
2. Якщо комітент отримує виручку, він виплачує комісіонеру його винагороду за виконану роботу.
3. Решту коштів відправляються на рахунок комітента, господаря проданих предметів.
- Д 004 (власність наймача врахована за балансом)
- Д 51 (50) К 62 (врахована виручка від продажу довіреної майна)
- Д 62 До 76 суб. «Розрахунки з комітентом» (реалізація його власності посередником)
- До 004 (товари відвезені до закупнику)
- Д 76 До 51 (відшкодовано витрати комісіонера)
- Д 76 суб. «Розрахунки з комітентом» До 76 (борг наймача за витратами посередника)
- Д 76 суб. «Розрахунки з комітентом» До 90 (прийнятий гонорар за посередництво)
- Д 90 До 68 (розрахований ПДВ з його суми)
- Д 76 суб. «Розрахунки з комітентом» До 51 (комітент отримує гроші від продажів за мінусом винагороди посередника і суми відшкодування його витрат)
- Д 76 До 51 (оплата витрат комісіонера з грошей наймача)
- Д 76 суб. «Розрахунки з комітентом» До 76 (вказано борг комітента за витратами)
- Д 76 суб. «Розрахунки з комітентом» До 90 (прийнято винагороду за послуги посередника)
- Д 90 До 68 (визначено ПДВ з його суми)
- Д 51 До 76 суб. «Розрахунки з комітентом» (перераховані на р / с винагороду і компенсація збитків)
Придбання комісіонером товару для комітента
Чітких нормативів щодо здійснення працівником бухгалтерії проводок за договором про покупку товарів за дорученням комітента немає, правила затверджуються всередині компанії. Оскільки комісіонер діє від імені наймача і використовує його гроші в процесі роботи за комісійною угодою, всі грошові надходження і витрати належать останньому, тому дані операції будуть відображені в бух. регістрах комітента.
21000 (36000 - 6000 - 9000)
Прибуток ТОВ «Посередник»
Договір купівлі-продажу з закупщиком товарів полягає комісіонером, але гроші за ці товари йдуть безпосередньо комітенту, тобто у ТОВ «Посередник» відсутня можливість стежити за тим, надійшли гроші за куплене майно, чи ні. І якщо грошей не надходило, то комітент (ТОВ «Компанія») не має права пред'явити претензій до замовника, адже між ними немає прямого договору. Тому є ще кілька проводок, зроблених з метою отримання комісіонером контролю над оплатою товарів.
Відображення боргу замовника перед ТОВ «Компанія»
Відображення погашення боргу замовника перед ТОВ «Компанія»
ПДВ по комісійній винагороді
Посередницькі послуги вУкаіни визнані об'єктом оподаткування ПДВ за стандартною ставкою 18%. Гонорар комісіонера вважається його доходом від звичайних видів діяльності. Прибуток комісіонера обчислюється як різниця між сумою гонорару за договором комісії за мінусом ПДВ і витрат на здійснення продажу майна наймача.
Сума винагороди стає відправною точкою при розрахунку податку на прибуток комісіонера і базою для нарахування ПДВ.
ПДВ не нараховуватиметься на дохід комісіонера, якщо заробіток його полягає в діяльності, яка не обкладається податком:
- виробів народних худ. промислів з визнаною цінністю (крім підакцизних товарів);
- ритуальних послуг і похоронних предметів (по закритим списком);
- медикаментів (список є закритим);
- здачі в оренду площ іноземцям та іноземним фірмам, які пройшли акредитацію в РФ.
Базою оподаткування для ПДВ є різниця між грошима, отриманими в якості гонорару за комісійною угодою, і витратами на його виконання. Всі гроші, прийняті від наймача, які використовуються в угоді, що не зараховуються ні до витрат, ні до надходжень комісіонера.
Коли комісіонер продає майно комітента, він в рамках 5 днів оформляє рахунок-фактуру для замовника від свого імені, потім повідомляє комітенту його реквізити і приймає від нього рахунок-фактуру з тими ж даними. Прийнятий рахунок-фактура підлягає реєстрації в ч. 2 регістра отриманих і виставлених рахунків-фактур і не фіксується в книзі покупок.
Бухгалтерська проводка для нарахування ПДВ з винагороди комісіонера:
Д 90 с / рах 90-3 «ПДВ» До 68 «Розрахунки з податків і зборів»
Законодавчі акти по темі
Слід вивчити наступні акти: