Бухгалтерський облік курсових різниць

Курсові та сумові різниці: визначення

У податковому обліку в даний час застосовуються як курсові, так і сумові різниці. Перші утворюються при дооцінку майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог, виражених в іноземній валюті, або при уцінку виражених в іноземній валюті зобов'язань (п. 11 ст. 250 НК РФ). Другі (сумові різниці) представляють собою різниці між сумою зобов'язань і вимог, обчисленої за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів, і фактично надійшла (сплаченою) в рублях сумою (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Відповідно, облік різниць в залежності від їх походження в податковому обліку різниться.

У статті мова піде про облік курсових різниць (маються на увазі різниці, які визнаються такими у податковому обліку). Отже, курсові різниці можуть виникнути:

при перерахунку власних валютних коштів на рахунках в банках (якщо в організації є валютний рахунок), а також вартості грошових знаків у касі;
при покупці імпортної сировини, реалізації товарів за кордон (при обчисленні рублевого еквівалента дебіторської та кредиторської заборгованості, якщо у валюті і обчислюється вартість придбаних (продаються) матеріалів (товарів), і здійснюються розрахунки);
при придбанні основних засобів в іноземній валюті;
при видачі валютних коштів під звіт;
при отриманні вкладу до статутного капіталу в іноземній валюті.

Валютний рахунок в банку

У випадку з валютними цінностями на рахунках в банку все просто: їх перерахунок, а також перерахунок вартості грошових знаків у касі організації, вираженої в іноземній валюті, в рублі проводиться:

Операція в іноземній валюті

Дата надходження іноземної валюти, грошових документів в іноземній валюті в касу організації або видачі їх з каси організації

Примітка. Цей Лист розміщено на офіційному сайті ФНС в розділі "Роз'яснення ФНС, обов'язкові для застосування податковими органами".

На підставі зазначених роз'яснень напрошується висновок: якщо підприємство складає проміжну бухгалтерську звітність щомісяця (якщо це передбачено установчими документами), звітною датою, на яку слід проводити перерахунок вартості грошових знаків у касі організації та коштів на банківських рахунках, є останній день кожного календарного місяця. Якщо проміжна бухгалтерська (фінансова) звітність складається з іншим інтервалом (наприклад, раз в квартал), перерахунок можна робити рідше, зокрема в останній день кварталу.
Нагадаємо, що раніше методологи з бухгалтерського обліку, грунтуючись на положеннях п. П. 4, 12, 48 ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації", п. 29 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Укаїни (відповідно до яких проміжна бухгалтерська звітність складається за місяць, квартал наростаючим підсумком з початку звітного року), наполягали на тому, що звітною датою є останній місяць кожного календарного року. На їхню думку, який вступив в силу Закон про бухгалтерський облік встановлений порядок не змінює.

Ключовий висновок. Перерахунок валютних цінностей здійснюється на дату надходження грошових коштів на банківський рахунок (банківський вклад), у касу організації або їх списання з банківського рахунку (банківського вкладу), видачі з каси організації в іноземній валюті. Крім того, перерахунок в обов'язковому порядку здійснюється на звітну дату - на дату складання бухгалтерської (фінансової) звітності. За бажанням організація може перераховувати вартість грошових знаків в касі та коштів на банківських рахунках у міру зміни курсу іноземної валюти. У той же час для спрощення обліку перерахунок на рублі може здійснюватися за середнім курсом валют, розрахованим в порядку, встановленому в організації.

В результаті перерахунку і виникають позитивні (якщо курс валют росте) або негативні (якщо курс валют падає) курсові різниці, які відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в тому звітному періоді, до якого належить дата виконання зобов'язань по оплаті або за який складена бухгалтерська звітність . Курсова різниця (за деяким винятком, про який ми поговоримо нижче) підлягає зарахуванню на фінансові результати організації як інші доходи (зокрема, використовується проводка Дебет 52 "Розрахункові рахунки" (50 "Каса") Кредит 91, субрахунок 91-1 "Інші доходи ") або інші витрати (Дебет 91-2 Кредит 52 (50)).

Перерахунок дебіторської (кредиторської) заборгованості

Таким чином, курс валюти, що діє на дату наступної оплати ОС (46,68 руб / євро), не впливає на формування первісної вартості основного засобу в бухгалтерському обліку.

Видача валютних коштів під звіт

Якщо працівник підприємства відправляється у відрядження за кордон, грошові кошти під звіт йому можуть бути видані у валюті. В окремих випадках в обліку також виникають курсові різниці. Пояснимо сказане.

Дата списання з банківського рахунку і надходження іноземної валюти в касу (Дебет 50 "Каса" Кредит 52 "Валютні рахунки") є датою здійснення операції з іноземною валютою, тобто на зазначену дату на рахунку 52 слід провести перерахунок, в результаті якого може виникнути курсова різниця. Видача грошових коштів під звіт (оформляється операцією Дебет 71 "Розрахунки з підзвітними особами" Кредит 50) також є операцією з іноземною валютою - на цей раз перераховуються кошти в касі (якщо такі залишилися). Як вже зазначалося раніше, суми виданих авансів перераховуються в рублі на дату здійснення операції і згодом перерахунку не підлягають, що означає: якщо працівник в службовому відрядженні витратив усі видані йому валютні кошти, на дату затвердження авансового звіту (саме на цю дату виконуються умови визнання витрат , передбачені п. 16 ПБУ 10/99), витрати по відрядженню в іноземній валюті включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності за курсом, що діяв на дату видачі валюти під звіт. Тобто курсові різниці в такому випадку не виникають.

Якщо ж невитрачені сума грошових коштів повертається в касу через постійно мінливого курсу валют, в обліку може виникнути позитивний або негативна курсова різниця, що враховується в бухгалтерському обліку у складі інших доходів або інших витрат.

Підсумуємо сказане: витрати на відрядження в іноземній валюті включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності на дату затвердження авансового звіту за курсом, що діяв на дату видачі валюти під звіт для оплати цих витрат. Якщо працівник повертає невикористані кошти, в обліку може виникнути курсова різниця.

Внесок до статутного капіталу

Отже, для узагальнення інформації про розрахунки підприємства з засновниками по внесках до статутного капіталу призначений рахунок 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капіталу". Формування заборгованості іноземного засновника в рублевої оцінці цього вкладу відображається записом за дебетом рахунка 75-1 і кредитом рахунку 80 "Статутний капітал". При фактичне надходження грошових коштів від засновників (учасників) до статутного капіталу товариства проводиться запис за дебетом рахунка 52 і кредитом рахунка 75-1. Курсові різниці відображаються таким чином: позитивна - Дебет 75-1 Кредит 83 "Додатковий капітал", негативна - Дебет 83 Кредит 75-1.

Якщо мова йде про новоствореному підприємстві, в разі утворення від'ємної курсової різниці формується негативне сальдо по рахунку 83.

Через зміни курсу валют в обліку українських компаній виникають курсові різниці. Зокрема, позитивні різниці утворюються, якщо курс іноземної валюти змінюється на користь організації, наприклад, плата від іноземного покупця надходить в день, в який курс валюти, встановлений БанкомУкаіни, вище, ніж він був на дату відвантаження (на дату відвантаження курс долара США - 33 руб / дол. на дату отримання оплати - 34 руб / дол.). Позитивні курсові різниці формують інший дохід організації. І навпаки, у випадках, коли курс валюти змінився не на користь підприємства, в обліку виникає негативна курсова різниця.

Перерахунок вартості активів і зобов'язань, вираженої в іноземній валюті, в рублі проводиться на дату здійснення операції в іноземній валюті, а також на звітну дату (на дату складання бухгалтерської (фінансової) звітності).

Підприємства, в діяльності яких операції з іноземною валютою здійснюються регулярно, при несуттєве зміну офіційного курсу іноземної валюти до рубля вправі перерахунок на рублі виробляти за середнім курсом, обчисленого за місяць або коротший період (даний спосіб обліку повинен обумовлюватися в обліковій політиці).

На сторінках наступного номера журналу продовжимо розмову: мова піде про податкову сторону питання.

Облік іноземної валюти відповідно до МСФЗ (IAS) 21 "Вплив змін валютних курсів"

Оцінка активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, відповідно до українських та міжнародних стандартів обліку

МСФЗ 36 "Знецінення активів" в розрізі теорії бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік курсових різниць при оцінці валютних активів і зобов'язань

Позика в іноземній валюті між двома українськими організаціями: податковий облік