Бухгалтерський і податковий облік ділової літератури

Часи, коли роботу бухгалтера можна «звинуватити» в одноманітності, давно канули в Лету. Сучасний спеціаліст доводиться завжди бути в курсі останніх новин і, мало того, вміти відразу ж використовувати новинки в роботі. Незмінним помічником в цьому служить ділова періодична література. А щоб придбання такої не стало головним болем, краще відразу розібрати тонкощі і нюанси її обліку та оподаткування.

Законодавство в нашій країні змінюється з блискавичною швидкістю: не встигають бухгалтери «набити руку», засвоївши нововведення, як тут же доводиться розбиратися з черговими поправками. Самостійно відстежити всі зміни зайнятому поточною роботою фахівця просто неможливо. Куди більш раціонально користуватися ділової періодикою, де не тільки розповідається про останні новини законодавства, а й даються роз'яснення щодо їх застосування з готовими схемами роботи.

Умовити роботодавця не так вже й складно, з огляду на те, наскільки керівництво і власники самі зацікавлені в обізнаності бухгалтерії про всі зміни і правилах їх застосування. Однак, отримавши «добро» на покупку журналів і сплативши підписку, фахівець встане перед питанням обліку витрачених на цей захід сум. Про те, як відображати в бухгалтерському та податковому обліку придбані журнали, а також про те, що робити з ПДВ, і піде мова.

Податковий облік

Перш ніж говорити про те, як саме списувати витрати на професійну періодичну літературу, слід розібратися, чи визнаються в принципі такі витрати «податковими». Є ризик, що інспектори поставлять під сумнів економічну обґрунтованість здійснених на оплату підписки витрат, їх невідповідність критеріям, встановленим пунктом 1 статті 252 Податкового кодексу. Крім того, в статті 270 кодексу, прямо вказано, що оплата підписки видань, що не відносяться до нормативно-технічної та іншої використовуваної в виробничих цілях літературі, в формуванні бази з податку на прибуток не бере.

Як обгрунтування необхідності витрати грошей на придбання бухгалтерської преси можна привести інспекторам аргумент про характер видань. А такі як мінімум пов'язані з виконанням управлінських і комерційних функцій, а з точки зору організації роботи бухгалтерії - ще і виробничої.

Оскільки оплата за майбутні номери журналів проводиться відразу, перераховані видавництву суми визнаються авансовим платежем. Таким чином, включати їх в базу по податку на прибуток відразу ж не слід (п. 14 ст. 270 НК РФ). Доведеться почекати моменту, поки та видавництво виконає покладені на нього договором зобов'язання.

Спеціального договору передплатник і видавництво не укладають. У цій іпостасі можна вважати рахунок, який підписує організація при замовленні журналів. В даному випадку цей папір буде вважатися офертою, з якої фірма погодилася, як тільки видавництво отримало підписаний фірмою рахунок на оплату (п. 1 ст. 433 ЦК України).

Саме від міститься в рахунку формулювання і залежить момент відображення витрат в базі з податку на прибуток. Наприклад, якщо вказується «оплата за 6 примірників щомісяця», списувати витрати можна буде щомісяця за фактом отримання первинки на журнал. Коли ж оплата проводиться за «підписку на півроку», з урахуванням витрат на придбання журналу доведеться почекати, поки послуга не буде проведена повністю і щодо неї надійде необхідна документація.

В очікуванні вирахування

Розберемося з кожної з ситуацій більш детально.

Відрахування з «авансовим» ПДВ - право покупців, і користуватися ним передплатнику зовсім не обов'язково. Зокрема, це не актуально, якщо свої обов'язки в повному обсязі видавець виконає в тому ж кварталі. Однак якщо дані події припадають на різні податкові періоди, право на авансовий відрахування - дуже вигідне для фірми захід, оскільки дозволяє знизити ПДВ в кварталі, коли сталася оплата, не чекаючи відвантаження.

Після закінчення ж відвантаження видавництво пред'явить рахунок-фактуру за фактом виконання послуг. В цьому випадку прийнятий раніше до відрахування податок доведеться відновити в бюджет і прийняти до відрахування податок в цілому по відвантаженню. Оскільки мова буде йти кожен раз про одну й ту ж суму, «ганяти» гроші туди-назад не доведеться.

В даному випадку варто звернути увагу на один дуже великий нюанс. У законодавстві немає чіткого визначення, що вважати відвантаженням. Тому на практиці іноді важко визначити, коли саме виставляти рахунки-фактури: на кожен направляється журнал або в кінці терміну підписки (наприклад, піврічний - при підписці на шість місяців). У організації ж постає дилема, коли податок відновлювати і приймати до відрахування знову.

Таким чином, якщо в рахунку прописано, що оплата проводиться, наприклад, за шість журналів, то організація-передплатник може розраховувати на отримання рахунків-фактур і накладних при отриманні кожного з примірників видання в частині їх вартості. Якщо організація скористалася правом на зниження ПДВ по «авансовим» ПДВ, відновлювати в бюджет доведеться податок за отримані в даному кварталі журнали. Наприклад, якщо за податковий період фірма отримала три екземпляри журналу, відновити потрібно буде половину прийнятого до зменшення податку за передоплатою і в тій же сумі можна буде прийняти до відрахування ПДВ з відвантаження; два примірника - в розмірі 1/3 оплати; один журнал - 1/6.

Якщо ж суми «вхідного» ПДВ по передоплаті виявилися більше загальної суми ПДВ в кварталі сплати авансу, отриману різницю можна відшкодувати з бюджету: зарахувати в рахунок майбутніх платежів з податку або просто повернути з казни.

Бухгалтерський аспект

Відображення витрат на підписку має ряд особливостей. Основна з них є наслідком того, що оплата здійснюється відразу за певний період підписки (напр. Квартальна, піврічна, річна), а не в окремо за кожен номер журналу в міру їх надходження. Автоматично постає питання, як враховувати оплату: в складі витрат майбутніх періодів або як аванс.

Але чи можна сказати, що при оплаті передплати витрати вже зроблені?

Після виконання видавництвом своїх обов'язків і отримання від нього первинної документації (товарної накладної) аванси визнаються витратами. У свою чергу, оприбутковуються і самі журнали. У бухобліку цей захід відбивається списанням вартості періодики з рахунку 60 на дебет рахунку 10 «Матеріали». Потім фіксується факт передачі журналів в бухгалтерію, що відображається проводкою: Дебет 26 «Загальногосподарські витрати» - Кредит 10.

Скористаємося умовами прикладу 1.

Бухгалтер ТОВ «Еліта» повинен буде зробити наступні проводки:

Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками, субрахунок« Аванси видані »Кредит 51« Розрахункові рахунки »

- 6048 руб. - проведена оплата за піврічну підписку;

Дебет 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «ПДВ з перерахованих авансів»

- 549,82 руб. - відбито відрахування «авансового» ПДВ;

Дебет 10 «Матеріали» Кредит 60, субрахунок «Розрахунки з постачальниками по придбаних товарах»

- 5498,18 руб. - прийняті до обліку 6 примірників журналу;

Дебет 19 «ПДВ по придбаних цінностях" Кредит 60, субрахунок «Аванси видані»

- 549,82 руб. - відбито ПДВ з відвантаження;

Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19

- 549, 82 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по оприбуткованих журналам;

Дебет 60, субрахунок «Аванси видані» Кредит 60, субрахунок «Розрахунки з постачальниками»

- 5498,18 руб. - зарахована оплата в частині вартості отриманих примірників видань;

Дебет 76, субрахунок «ПДВ з перерахованих авансів» Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

- 549,82 руб. - відновлений до сплати в бюджет «авансовий» ПДВ;

Дебет 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит 10

- 5498,18 руб. - вартість передплати віднесена на витрати.

Практична енциклопедія бухгалтера