Будівництво будівлі «під ключ» - інститут професійних бухгалтерів московського регіону

Будівництво будівлі «під ключ»

С.А. Ариків, В.Н. Горностаєв. експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Організація підрядним способом здійснює будівництво об'єкта виробничого призначення, яке буде використовуватися в діяльності організації в якості основного засобу. Будівництво об'єкта здійснюється «під ключ» (будівля, меблі, а також обладнання та інвентар вартістю менше 40 000 руб.). Підрядник самостійно набуває необхідне майно. В обліковій політиці організації закріплено, що активи вартістю менше 40 000 руб. враховуються у складі МПЗ.

Як відбивається купується підрядником майно в акті приймання закінченого будівництвом об'єкта за формою КС-11? Як дане майно відображається у бухгалтерському та податковому обліку?

Громадяни та юридичні особи вільні в укладенні договору (п. 1 ст. 421 ЦК України).

Відповідно до пункту 3 статті 421 ГК України сторони можуть укласти договір, в якому містяться елементи різних договорів, передбачених законом або іншими правовими актами (змішаний договір). До відносин сторін у змішаному договорі застосовуються у відповідних частинах правила про договори, елементи яких містяться у змішаному договорі, якщо інше не випливає з угоди сторін або суті змішаного договору.

За договором будівельного підряду підрядник зобов'язується у встановлений договором термін побудувати за завданням замовника певний об'єкт або виконати інші будівельні роботи, а замовник зобов'язується створити підряднику необхідні умови для виконання робіт, прийняти їх результат і сплатити обумовлену ціну (п. 1 ст. 740 ЦК України) .

Згідно з пунктом 2 Порядку визначення договірних цін при будівництві об'єктів «під ключ» (Додаток до Положення про організацію будівництва об'єктів «під ключ», затвердженого постановою Держбуду СРСР від 10.11.1989 № 147), в договірну ціну при будівництві об'єктів «під ключ» включається , зокрема, вартість устаткування, меблів, інвентарю.

Кошторисна вартість будівництва (ремонту) відповідно до технологічної структурою капітальних вкладень і порядком здійснення діяльності будівельно-монтажних організацій може включати в себе, зокрема, витрати на придбання (виготовлення) устаткування, меблів та інвентарю (п. 3.14 Методики).

Зауважимо, що класифікація обладнання по його видам, функціональним призначенням, умовами виготовлення і постачання наведена в Додатку № 5 до Методики.

У кошторисних розрахунках (кошторисах) на будівництво підприємств, будівель і споруд враховується кошторисна вартість передбаченого проектом або робочою документацією інструменту, виробничого і господарського інвентарю (поняття інвентарю розкривається в п. 4.53 Методики), необхідних для первісного оснащення будівель і споруд, що будуються, реконструюються або розширюваних підприємств (п. 4.50 Методики).

Таким чином, вартість придбаного в рамках виконання договору обладнання, меблів та інвентарю включається в ціну будівельних робіт.

Замовник, який одержав повідомлення підрядника про готовність до здачі результату виконаних за договором будівельного підряду робіт або, якщо це передбачено договором, виконаного етапу робіт, зобов'язаний негайно приступити до його приймання (п. 1 ст. 753 ЦК України).

Здача результату робіт підрядником і приймання його замовником оформляється актом, підписаним обома сторонами. У разі відмови однієї із сторін від підписання акта в ньому робиться відмітка про це і акт підписується іншою стороною (п. 4 ст. 753 ЦК України).

документообіг

В акті форми КС-11 вказується вся вартість будівництва. При цьому окремо вказується вартість будівельно-монтажних робіт і вартість обладнання, інструменту та інвентарю (пункти 12, 13 форми КС-11).

Бухгалтерський облік

Відповідно до пункту 4 ПБУ 6/01 актив приймається організацією до бухгалтерського обліку в якості основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови:

• об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
• об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
• об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Згідно з пунктом 5 ПБУ 6/01, до основних засобів відносяться будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.

Активи, щодо яких виконуються умови їх визнання в якості основних засобів, і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 40 000 рублів за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів.

Таким чином, майно, яке відповідає всім встановленим критеріям основного засобу, за винятком вартості, може відображатися в складі матеріально-виробничих запасів. Однак відповідне положення повинно бути закріплено в обліковій політиці організації з метою бухгалтерського обліку, а саме - в обліковій політиці повинні бути затверджені:

• ліміт вартості основних засобів;
• можливість обліку придбаного майна в межах цього ліміту (але не більше 40 000 руб.) в складі матеріально-виробничих запасів.

Відповідно до пункту 6 ПБУ 6/01 одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.

Згідно з пунктом 3.2.4 Положення № 160, малоцінний і швидкозношуваний інструмент і інвентар, передбачені в кошторисах на будівництво і призначені в якості першого комплекту для вводяться в дію об'єктів, зараховуються з приймання об'єктів в експлуатацію до складу малоцінних і швидкозношуваних предметів.

Зверніть увагу: Положення № 160 застосовується в частині, що не суперечить ПБО 6/01. У свою чергу ПБО 6/01 при дотриманні зазначених вище умов дозволяє відобразити малоцінний і швидкозношуваний інструмент і інвентар в складі матеріально-виробничих запасів.

В даному питанні меблі, інвентар призначені для виконання самостійних функцій, не мають загальних пристосувань з побудованим будівлею і не змонтовані на одному фундаменті з ним. Отже, на нашу думку, вони не повинні враховуватися в складі єдиного інвентарного об'єкта разом з будівлею, і витрати на їх придбання не включаються до первісної вартості побудованого будинку.

Таким чином, в разі, коли майно може виконувати свої функції самостійно, воно повинно відображатися як окремий інвентарний об'єкт.

У ситуації, що розглядається в обліковій політиці організації закріплено, що майно вартістю не більше 40 000 руб. враховується в складі матеріально-виробничих запасів.

Для обліку зазначених активів, на нашу думку, можна використовувати субрахунок 10-9 «Інвентар і господарські речі», на ньому відбиваються господарські операції з інвентарем, інструментом, господарськими приладдям та іншими засобами праці, які включаються до складу коштів в обороті.

Відзначимо, що організація може передбачити в робочому плані рахунків окремий субрахунок рахунку 10 для відображення інформації про наявність та рух таких активів.

Звертаємо увагу, що з метою забезпечення збереження таких активів у виробництві або при експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом (п. 5 ПБУ 6/01).

Варіантом обліку майна, переданого в експлуатацію, може бути відображення його вартості за балансом. Відповідно до Плану рахунків позабалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, які тимчасово перебувають в користуванні або розпорядженні організації, а також для контролю за окремими господарськими операціями.

Організація має право самостійно відкрити додатковий позабалансовий рахунок, наприклад 012 «Матеріальні цінності в експлуатації», призначений для узагальнення інформації про матеріальні цінності, що знаходяться в експлуатації, з відображенням цього рахунку в обліковій політиці організації з метою бухгалтерського обліку.

В обліку ця операція буде відображена наступним записом:

• придбані активи враховані на позабалансовому рахунку (за ціною придбання без ПДВ).

• активи списані з обліку (із зазначенням причини (у зв'язку із зносом, втратою і т.п.)).

Податковий облік

Відповідно до пункту 1 статті 252 НК Україна з метою обчислення податку на прибуток організацій платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у статті 270 НК РФ). При цьому витратами зізнаються обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені витрати, здійснені платником податків для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Згідно з пунктом 1 статті 256 НК РФ, майно вартістю менше 40 000 руб. з метою податкового обліку не відноситься до амортизується.

У розглянутий ситуації вартість активів може бути списана до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення їх в експлуатацію на підставі підпункту 3 пункту 1 статті 254 НК РФ.