Бонусний товар і його облік

Щоб збільшити кількість товарів, продавці заявляють акції, за якими будь-який додатковий товар надається покупцеві ніби як безкоштовно. Але для цього треба виконати певні умови. Ми розберемо ситуацію, коли при одночасній купівлі двох товарів можна отримати третій товар безкоштовно (найменший за вартістю). Давайте подивимося, як правильно врахувати такі продажі і нарахувати податки.

В першу чергу треба підготувати наказ директора про те, яка акція проводиться, на яких умовах і в які терміни. У цьому ж наказі закріпіть мета акції - вона повинна сприяти збільшенню числа покупців, підвищенню продажів, поліпшення іміджу компанії або в крайньому випадку зменшення можливих збитків.

Як робити не треба: в навантаження до покупки - подарунок

Оформляти бонусний товар як подарунок (з нульовою ціною) просто невигідно.

(!) Складнощі продавця з безоплатною передачею товарів відомі всім:

- вартість таких товарів не врахуєш у витратах (п. 16 ст. 270 НК РФ);

- для цілей ПДВ така передача визнається реалізацією, отже, доведеться нарахувати ПДВ з ринкової вартості і заплатити його до бюджету (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Хоча, безумовно, ті, хто готовий сперечатися з податківцями, можуть спробувати відстояти іншу позицію. Яким чином?

Можливо, що в цьому вам допоможе внутрішній документ, в якому закріплені умови проведеної акції: бонусний товар лунає не всім підряд, а тільки тим, хто купує певні товари. А для того щоб продажна вартість товарів, що беруть участь в акції, включала в себе вартість бонусного товару, можна, наприклад, на час проведення акції збільшити продажну ціну основних товарів.

Якщо ціна товарів не збільшується, важливо показати перевіряючим, що продажна вартість основних товарів перевищує вартість придбання товарів, отриманих покупцем (основних і бонусного). Наприклад, раніше товари продавалися зі надприбутками, але повільніше, а в рамках акції частка прибутку зменшилася, однак збільшився обсяг продажів - що також вигідно продавцю.

(-) Але і покупцям - платникам податку на прибуток невигідно приймати безкоштовні бонусні товари. Адже з вартості безоплатно отриманих товарів доведеться заплатити податок на прибуток (п. 8 ст. 250 НК РФ). Причому доводити, що товар отриманий не просто так, а за виконання певних умов (тобто він не є безоплатно отриманими), - справа дуже складна.

Але поки покупець буде стежити за тим, щоб в накладній в графі "ціна" навпроти бонусних товарів продавець не ставив нулі.

Передача бонусного товару за нульовою ціною небажана ні для продавця, ні для покупця.

Продаємо бонусний товар і даємо знижку, що дорівнює його вартості

Є інший підхід до оформлення: бонусні товари, як і основні, мають ненульову ціну. Але потім на все товари надається знижка, рівна вартості бонусного товару. Або ж можна зробити так: у накладній відразу зменшується вартість всіх товарів (при цьому загальна сума знижки знову ж дорівнює вартості бонусного товару). Наприклад, бонусний товар С (звичайна продажна ціна - 3000 руб.) Дається за умови одночасної купівлі товару А (ціна - 9000 руб.) І товару Б (ціна - 6000 руб.). У накладній після надання знижки в розмірі 3000 руб. вартість товарів буде наступна: товар А - 7500 руб. товар Б - 5000 руб. товар С - 2500 руб.

При будь-якому з цих варіантів жоден з товарів не передається безкоштовно. У продавця немає неясностей з розрахунком бази ні з податку на прибуток, ні по ПДВ. А покупець ніяких подарунків не отримував, і у нього немає причин відображати податковий дохід.

Отже, краще в умовах акції закріпити, що на вартість бонусного товару надається знижка. Єдина небезпека такого варіанту в тому, що покупець може спробувати повернути один з придбаних за акції товарів. І в певних випадках (наприклад, при виявленні недоліків товару) продавець за бажанням покупця повинен буде повернути йому гроші (п. 2 ст. 475, ст. 503 ЦК України; ст. 18 Закону від 07.02.92 N 2300-1).

Щоб уникнути цього, роздрібні продавці в умовах акції, а також в касовому або товарному чеку іноді фіксують, що припустимо тільки спільний повернення товарів, проданих в рамках акції. Покупцеві пропонують письмово погодитися з такою умовою (що також закріплюють в умовах проведення акції). Однак наскільки законні такі обмеження? Згідно із законом про захист прав споживачів умови договору, що ущемляють права споживача, є недійсними (п. 1 ст. 16, ст. 18 Закону від 07.02.92 N 2300-1).

Бонусний товар у спрощенця

Найкраще на потенційних покупців діє чарівне слово "безкоштовно". Подивимося, як при застосуванні спрощеної системи оподаткування врахувати товар, який ви передаєте або отримуєте в рамках акції "купи один і отримай безкоштовно інше". Будемо розглядати тільки ті ситуації, коли товари - і звичайні, і бонусні - передаються покупцеві одночасно.

Варіант 1. Бонусний товар переданий як би даром

Таке можливо за умови покупки одного або декількох обумовлених товарів. У первинних документах бонусний товар фігурує з нульовою ціною. Такий варіант проведення акції ризикований з податкової точки зору для продавця і не вигідний для покупця.

Облік у продавця. Перше питання, яке постає, - чи включати в доходи ринкову вартість переданих за нульовою вартістю товарів? Цього робити не потрібно. Адже спрощенці враховують або доходи від реалізації (що визначаються за ст. 249 НК РФ), або позареалізаційні доходи (ст. 250 НК РФ) (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). У жодній з цих статей не згадується безоплатна передача. Тобто немає підстав для того, щоб вважати безкоштовно віддані товари реалізованими для цілей застосування спрощеної системи оподаткування (ст. 39 НК РФ). Отже, немає підстав для визначення доходу при застосуванні спрощеної системи.

У зв'язку з цим визнання у витратах витрат на придбання бонусних товарів пов'язане зі значними податковими ризиками у спрощенця.

"Дарування подарунків у вигляді товарів - це безоплатно передане майно. Глава 26.2 НК Україна не передбачає зменшення податкової бази на витрати, пов'язані з подібною безоплатною передачею. Так що витрати на придбання таких подарунків включати в податкову базу по УСНО не можна".

- мета такої акції - привернення уваги до продаваним товарам і саму фірму-продавця;

- ці витрати економічно обгрунтовані (п. 1 ст. 252 НК РФ);

Облік у покупця. Покупець, який застосовує спрощенку, навряд чи буде радий, отримавши товар з нульовою ціною. Адже йому доведеться включати в доходи ринкову вартість такого товару (ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ). І те, що товар отриманий за виконання певних умов (тобто зовсім не безоплатно), не зупинить інспекторів, коли вони будуть донараховувати податок.

Крім того, на витрати вартість такого товару згодом списати не вдасться навіть при "прибутково-видаткової" УСНО. Адже у покупця немає витрат на покупку бонусних товарів (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Варіант 2. На вартість бонусного товару зроблена знижка

- вартість небонусних товарів - 1600 руб .;

- вартість бонусного товару - 400 руб.

Можливий і інший підхід: продавець вказує в накладній всі товари (у тому числі і бонусний) за їх звичайною ціною, а потім в тій же накладної робить загальну знижку на всі товари, що дорівнює вартості бонусного товару. Наприклад, загальна вартість відображених в накладній товарів - 2500 руб. а потім зроблена загальна знижка в розмірі 20% (або 500 руб.).

Облік у продавця. Оскільки бонусний товар відданий не дарма, а за гроші, немає ніяких підстав вважати його переданим безоплатно. Він проданий, так само як і інші товари. А значить, вартість бонусного товару без побоювання можна врахувати у витратах (подп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Облік у покупця. У нього складнощів з податками при подібних варіантах оформлення теж не буде. Покупець не отримав нічого безоплатного. Це означає, що:

- йому не доведеться включати в доходи вартість бонусного товару;

- у нього є витрати на придбання кожного отриманого товару. Отже, на "прибутково-видаткової" спрощенку при подальшому продажі таких товарів можна врахувати у витратах їх вартість.

Якщо покупець отримав загальну знижку на кілька найменувань куплених товарів, то при визначенні вартості їх придбання можна розрахунковим шляхом зменшити початкову ціну кожного з них на частину отриманої знижки (наприклад, пропорційно вартості куплених товарів).

Як бачимо, з податкової точки зору надання знижки на вартість бонусного товару набагато краще, ніж його передача за нульовою вартістю.

Так що головне, що має вирішальне значення, - то, як саме оформляються документи на передачу бонусного товару.

Ціна товару нижче собівартості, або податкові ризики розпродажі

Побоювання 1. Продавати за ціною нижче собівартості заборонено законом

Якщо ваша компанія не надає вирішального впливу на ціноутворення на ринку і не продає товари, ціни на які регулюються державою, то нижня межа цін не обмежений.

Побоювання 2. Збиток від продажу за ціною, нижчою за собівартість не враховується для цілей оподаткування

Відстежити збиткову угоду малоймовірно, якщо ви не працюєте в мінус систематично. Навряд чи податківці будуть цим займатися, адже збиток від продажів, якщо товари продаються не працівникам, все одно враховується для цілей оподаткування.

Побоювання 3. При ціні продажу нижче закупівельної податківці донараховують податки, виходячи з ринкової ціни

Побоювання 4. Витрати на придбання товару, проданого з збитком, економічно необґрунтовані, а тому їх не можна врахувати при розрахунку податку на прибуток

Побоювання 5. Якщо товари будуть продані зі збитками, то прийняти ПДВ до відрахування по ним не можна

Податкова вигода у вигляді вирахування ПДВ по товарах, проданим зі збитками, може бути обґрунтована, якщо організація доведе, що при укладенні збиткової угоди переслідувала розумну економічну мету, наприклад уникнути ще більших збитків від повного списання товару. Але якщо товар проданий тільки на папері і реальних операцій не було, то податківці такі відрахування знімуть.

Отже, з усіх розглянутих побоювань найбільш реальне - зняття витрат і відрахувань. Щоб цього не сталося, готуйте обгрунтування витрат заздалегідь. А якщо ви, не дай бог, учасник податкової схеми, то одні лише липові документи без реальних операцій навряд чи вам допоможуть.

Оформити і врахувати безкоштовну передачу зразків покупцеві

"Зразкові" податки і бухоблік

Ви передаєте зразки потенційним покупцям без оплати. А в подібній ситуації, як водиться, без спору з податківцями обійтися складно. Тут є два варіанти: один з них для вас вигідніше, інший - безпечніше.

Варіант 1. Більш безпечний, зате невигідний

На думку податкових органів, "дарування" зразків - це безоплатна передача, тому всі пов'язані з нею витрати не можна враховувати з метою обчислення податку на прибуток та з вартості переданих зразків треба нарахувати ПДВ.

Варіант 2. Більш вигідний, зате небезпечний

Ви можете врахувати витрати на виробництво (придбання) зразків і їх передачу (наприклад, доставку потенційному покупцеві) в повній сумі як інші витрати на стимулюючі маркетингові заходи. Але при перевірці будьте готові відстояти свої "зразкові" витрати перед перевіряючими, вищим податковим органом, а можливо, і в суді.

При будь-якому із запропонованих варіантів вам краще оформити такі документи.

Крок 1. Розробіть локальний нормативний акт, який передбачає правила передачі зразків. Наприклад, це може бути:

<или> програма підвищення лояльності клієнтів;

<или> маркетингова політика;

<или> окремий наказ керівника, що обгрунтовує необхідність передачі зразків.

Крок 2. відвантажити зразки:

<или> за накладною, складеною за уніфікованою формою (наприклад, товарна накладна ТОРГ-12 або накладна на відпустку матеріалів на сторону (форма N М-15)) або за формою, розробленою та затвердженою вашою організацією самостійно;

<или> за універсальним передавальним документом (УПД).

Якщо ви не хочете сперечатися з податківцями по "зразковим" витрат, передайте свої зразки за символічну плату. Звичайно, якщо одержувач на це піде. Тоді це буде звичайна реалізація і вам знадобиться:

- відвантажити зразки за накладною із зазначенням ціни за одиницю;

- відобразити виручку від продажу і витрати у вигляді покупної вартості (собівартості) зразків;

Бонусний товар і його облік