безоплатна оренда

Якщо компанія безоплатно отримала приміщення в оренду, то це слід оформити документально. Справа в тому, що ведення діяльності неможливо без наявності певної площі. Крім того, в цьому випадку компанія зможе обґрунтувати з податкової точки зору витрати на прибирання, охорону і ремонт приміщення, придбання меблів та офісного обладнання тощо.

Що вимагає закон від договору на передачу майна в безоплатне користування

Сторони договору безоплатного користування майном (позички) - ссудодатель і ссудополучатель. Позикодавець передає майно у безоплатне тимчасове користування ссудополучателю, який зобов'язується повернути його в належному стані (п. 1 ст. 689 ЦК України).

Право безоплатної передачі майна належить власнику або уповноваженим особам. Комерційна організація не має права передавати майно в безоплатне користування засновником, учасником, керівнику, члену її органів управління або контролю.

До договору безоплатного користування застосовуються окремі правила, передбачені для договору оренди. А саме:

-? Передавати можна речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі використання, - земельні ділянки, нерухомість, транспорт. При цьому предмет договору є істотною умовою договору;

-? Термін користування майном необхідно чітко визначити, інакше договір вважається укладеним на невизначений строк. Використання переданого майна після закінчення терміну договору при відсутності заперечень іншої сторони означає продовження договору на тих же умовах на невизначений термін;

-? Майно може використовуватися відповідно до умов договору або за його призначенням, інакше підлягає вилученню власником;

-? Віддільні поліпшення майна є власністю ссудополучателя, якщо інше не прописано в договорі. Вартість невіддільних поліпшень, вироблених без згоди позикодавця, відшкодуванню не підлягає, якщо інше не прописано в договорі.

Державна реєстрація договорів і прав безоплатного користування нерухомим майном не потрібно.

Розглянемо, які податкові аспекти необхідно врахувати при отриманні майна в безоплатне користування і як відобразити такі операції в бухгалтерському обліку.

Заявити відрахування ПДВ при отриманні майна в безоплатне користування не можна

Передача майна в безоплатне користування визнається об'єктом оподаткування ПДВ. Тому ссудодатель, передаючи приміщення в користування ссудополучателю, сплачує цей податок до бюджету.

З буквального тлумачення статті 171 НК Україна випливає, що відрахування підлягають суми ПДВ, пред'явлені платникові податків і включені у вартість переданого майна. При отриманні майна за договором позики ссудополучателю податок не пред'являється. Значить, і заявити вирахування він не має права. Навіть якщо позикодавець оформить рахунок-фактуру.

Крім того, в книзі покупок не реєструють рахунки-фактури, отримані при безоплатній передачі товарів і послуг, включаючи основні засоби та нематеріальні активи.

З вартості майна, отриманого в безоплатне користування, безпечніше сплатити податок на прибуток

Позареалізаційними доходами визнається в тому числі вартість безоплатно отриманого майна, робіт, послуг або майнових прав. МінфінУкаіни роз'яснив, що ссудополучатель включає у позареалізаційні доходи величину безоплатно отриманого права користування майном, яка визначається виходячи з ринкових цін на оренду ідентичного майна (лист від 07.03.14 № 03-03-06 / 1/9966). Тому більш безпечним в податковому плані все ж сплатити податок на прибуток з ринкової вартості оренди майна, отриманого в безоплатне користування.

Майно в безоплатне користування може передати засновник або учасник організації (фізособа). Таке майно в бухобліку буде значитися на позабалансовому рахунку компанії і не збільшить її чисті активи. А значить, податок на прибуток в цій ситуації сплатити все ж доведеться (лист МінфінаУкаіни від 05.12.12 № 03-03-10 / 128).

Витрати на його ремонт слід відображати в інших витратах і не враховувати при формуванні резерву на ремонт ОС (лист МінфінаУкаіни від 22.03.10 № 03-03-06 / 1/159). Так як за рахунок резерву можна ремонтувати тільки основні засоби, що належать самій організації.

Відзначимо, що багато позикоодержувачі компенсують ссудодателю суму податку на майно по об'єктах, отриманим в безоплатне користування. Московські податківці зазначили, що такі компенсації не зменшують податок на прибуток ссудополучателя (лист від 09.01.08 № 18-11 / 000184 @). Оскільки обов'язок по сплаті податку на майно покладено законом на власника майна - позикодавця.

Податки при передачі невіддільних поліпшень в майно, отримане в безоплатне користування

Крім поточного ремонту, ссудополучатель може призвести і капітальний ремонт. У цьому випадку створюються віддільні і невіддільні поліпшення.

Віддільні поліпшення - власність ссудополучателя. Він списує їх вартість одноразово або через амортизацію - якщо такі об'єкти відповідають критеріям віднесення до основних засобів.

Узгодження позикодавця на створення невіддільних поліпшень ссудополучателем отримано

Якщо за умовами договору позикодавець не відшкодовує вартість таких поліпшень, то ссудополучатель нараховує амортизацію протягом терміну дії договору позики. При цьому норма амортизації визначається або відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (затв. Постановою Уряду України від 01.01.02 № 1), або встановлюється виходячи з терміну корисного використання безоплатно отриманого майна. Чи не списана після закінчення договору позики частина витрат не враховується для цілей оподаткування навіть при укладанні нового договору.

Якщо витрати на створення невіддільних поліпшень відшкодовуються позикодавцем, то ссудополучатель відображає цю компенсацію в складі виручки. А вироблені витрати відносить до витрат. Амортизувати невіддільні поліпшення в цьому випадку буде ссудодатель.

Крім того, МінфінУкаіни наполягає на необхідності нарахувати ПДВ при передачі невіддільних поліпшень ссудодателю. Навіть якщо витрати на їх створення останній не відшкодовує і передача проводиться в зв'язку з закінченням договору (листи від 25.02.13 № 03-07-05 / 5259 та від 24.01.13 № 03-07-05 / 01). У цьому випадку, на думку відомства, має місце безоплатна передача, яка є об'єктом оподаткування ПДВ.

Узгодження позикодавця на створення невіддільних поліпшень ссудополучателем ніхто не почув

В цьому випадку ссудополучатель не має права вимагати відшкодування вартості поліпшень. Більш того, ссудодатель може зажадати приведення майна в первісний стан, що спричинить для ссудополучателя додаткові витрати.

Податкове відомство вважає, що витрати по створенню невіддільних поліпшень, які зроблені без згоди власника майна, не зменшують базу по податку на прибуток організації (листи УФНСУкаіни по м Москві від 24.03.06 № 20-12 / 25161).

Як відобразити операції за договором безоплатного користування в бухобліку

Отримання майна в безоплатне користування ссудополучатель відображає такими бухгалтерськими записами:

- прийнято до обліку майно, отримане в безоплатне користування, на дату складання акта приймання-передачі (див. Зразок вище);

- відображено ПНО, що виникло у зв'язку з тим, що в бухобліку дохід від безоплатного користування не зізнається;

- повернуто майно, отримане в безоплатне користування.

Повертаючи об'єкт позики, потрібно нарахувати ПДВ на вартість невід'ємного поліпшення

Якщо компанія створює невіддільні поліпшення в отримане безоплатно майно, вона відображає в бухгалтерському обліку такі операції:

- відображені витрати на створення невіддільних поліпшень майна, отриманого за договором позики;

- відбито пред'явлений підрядником ПДВ;

- прийняті до обліку в якості основного засобу невіддільні поліпшення;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- заявлений ПДВ до відрахування;

ДЕБЕТ 20, 26, 44, 91 КРЕДИТ 02

- нарахована амортизація;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

- відбито ВОНА, що виник у зв'язку з тим, що в податковому обліку витрати приймаються тільки після передачі невіддільних поліпшень ссудодателю.

Якщо після закінчення договору позики компанія передає невіддільні поліпшення, вартість яких відшкодовується позикодавцем, в бухобліку необхідно відобразити такі операції:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

- відображена заборгованість позикодавця за невід'ємні поліпшення;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

- нарахований ПДВ на вартість невіддільних поліпшень при передачі ссудодателю;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

- списана нарахована на невіддільні поліпшення амортизація;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01

- списана залишкова вартість невіддільних поліпшень;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

- нарахований ПДВ на вартість невіддільних поліпшень при передачі ссудодателю;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

- погашений ВОНА;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- отримана оплата від позикодавця.

Передача по закінченні договору позики невіддільних поліпшень, вартість яких не відшкодовується позикодавцем, відбивається так:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

- списана нарахована на невіддільні поліпшення амортизація;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01

- списана залишкова вартість невіддільних поліпшень;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

нарахований ПДВ на вартість невіддільних поліпшень при передачі ссудодателю;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

- відображено ПНО, в разі якщо в податковому обліку невіддільні поліпшення були замортизовані в повному обсязі.

Якщо невіддільні поліпшення зроблені без узгодження з позикодавцем, ссудополучатель додатково повинен зробити такий запис:

- відображено ПНО, що виникло внаслідок того, що в податковому обліку витрати по амортизації не враховуються.