Банки як суб’єкти податкового права сучасний розвиток фінансової сістемиУкаіни характеризується

Комерційні банки купують налоговоправовой статус через передбачуваної можливості вступу в податкові правовідносини з державою (муніципальним освітою) щодо сплати встановлених податків або зборів. Платників податків в якості суб'єктів податкового права характеризує потенційна можливість бути учасником певних правовідносин з приводу встановлення, введення або справляння податків, здійснення податкового контролю або залучення до податкової відповідальності.
Реальна обов'язок банку як платника податків сплачувати какойлібо податок покладається на нього з моменту виникнення обставин, встановлених законодавством про податки і збори і передбачають сплату цього податку. Виникнення таких обставин є юридичним фактом, на підставі якого комерційний банк набуває статусу учасника податкових правовідносин. Конкретний перелік суб'єктів, зобов'язаних здійснювати платежі в дохід держави, встановлюється частиною другою Податкового кодексу України або іншим федеральним законом окремо по кожному податку і збору.
Платник податків - це особливий (спеціальний) правовий статус комерційного банку, на який відповідно до закону покладено обов'язок сплачувати податки і (або) збори. Обов'язковими елементами правового статусу платника податків виступають загальні, однакові для фізичних осіб і організацій права і обов'язки, зафіксовані нормами податкового права, а також відповідальність за порушення законодавства про податки і збори.
Статус комерційних банків в податковому законодавстві характеризується тим, що законодавець приділив особливу увагу обов'язкам банків в сфері податкових правовідносин. Специфіка змісту правосуб'єктності банків і деяких інших кредитних організацій проявляється головним чином в тому, що вони здатні виступати в податкових відносинах не тільки в якості платників податків, податкових агентів, а й в якості організацій, приймати і зараховувати податкові платежі на рахунки відповідних бюджетів (позабюджетних фондів) .
Неодмінною умовою встановлення правових зв'язків між банком і відповідними державними органами є податкова правосуб'єктність банку. Податковий кодекс України в ст. 11 визначає банки як комерційні банки та інші кредитні організації, що мають ліцензію Центрального банку РФ. Відповідно до Кодексу до оподаткування банків застосовуються не тільки загальні підходи, але й особливі правила, що відрізняє їх від інших організацій.
Основний обов'язок банків як платників податків - це передбачена ст. 23 НК Україна обов'язок сплачувати законно встановлені податки. Разом з тим спеціальних податків, якими б обкладалися тільки банки, сучасне законодавство про податки і збори не передбачає. Банки є платниками тих же податків, що і інші господарюючі суб'єкти.
Однією з найважливіших особливостей правового статусу банку в податкових правовідносинах є те, що банк в зазначених правовідносинах не тільки виступає як платник податків, а й обтяжується низкою специфічних публичноправового обов'язків, включених в приватноправову природу правовідносин між банком і клієнтом. Очевидно, що центральною з цих публичноправового обов'язків банку є обов'язок по виконанню доручення платника податків або податкового агента на перерахування податку до відповідних бюджетів. Регулювання зазначених функцій банків здійснюється за допомогою встановлення обов'язків в даній сфері ст. 60 НК РФ.
Відповідно до п. 3 ст. 45 НК Україна обов'язок зі сплати податку вважається виконаним платником податків «з моменту пред'явлення в банк доручення на перерахування в бюджетну систему Укаїни на відповідний рахунок Федерального казначейства грошових коштів з рахунку платника податків у банку при наявності на ньому достатньої грошового залишку на день платежу».
Вельми значуще місце серед публичноправового обов'язків банків у податкових правовідносинах займає обов'язок видавати податковим органам довідки по операціях і рахунках організацій і індивідуальних підприємців (п. 2 ст. 86 НК РФ). Податковий орган має право виконувати не будь-які документи, а лише передбачені Податковим кодексом України та тільки в зв'язку з проведенням податкової перевірки стосовно конкретного платника податків.
Самостійним елементом спеціальної правосуб'єктності банків у податкових правовідносинах виступає обов'язок виконувати функції податкових агентів. Інститут податкових агентів обумовлений потребою держави здійснювати поточний фінансовий контроль за діяльністю платників податків. Однак податкові органи не мають можливості оперативно і постійно контролювати фінансово-господарської діяльності платників податків або зборів, тому особи, які є джерелами доходів, наділяються обов'язками податкових агентів. Обов'язки податкових агентів в певній мірі є похідними від цілей і завдань податкових органів, тому умовно їх можна вважати представниками податкових органів у взаєминах з платниками податків. Разом з тим правами податкових органів вони не володіють і зобов'язані виконувати агентські обов'язки. Правовий статус податкових агентів не дає підстав платнику податків оскаржувати право агента по законному утриманню податків, належних з конкретної особи. Правовідносини щодо сплати або стягнення податків складаються між державою в особі уповноважених органів (в нашому випадку - банків) і платниками податків, тому належним відповідачем за позовами про повернення надміру сплачених сум податків або по звільненню від оподаткування буде податковий орган.
У тих випадках, коли комерційний банк як податковий агент перевищує свої повноваження щодо обчислення та справляння податків або неправильно застосовує податкові пільги, утворюється склад податкового правопорушення, суб'єктом якого буде банк.
Наступним елементом спеціальної правосуб'єктності комерційних банків в податкових правовідносинах виступає дієздатність. Єдиною складовою податкової дієздатності, яка визначена ст. 107 НК РФ, є податкова деліктоздатність, тобто здатність особи нести відповідальність за вчинення податкових правопорушень.
Спеціальна правосуб'єктність комерційних банків як суб'єктів податкових відносин сприяє стимулюванню інвестиційної діяльності кредитних організацій. Податкове законодавство передбачає такі заходи податкового стимулювання інвестиційної діяльності, як встановлення особливого порядку справляння податків і зборів при виконанні угод про розподіл продукції; податкові пільги при здійсненні підприємствами виробничої сфери витрат на здійснення капітальних вкладень, а також при використанні лізингу господарюючими суб'єктами; надання інвестиційного податкового кредиту.
Інвестиційна діяльність банків стимулюється заходами податкового регулювання лише опосередковано - шляхом надання пільг підприємствам, що використовують банківські кредити на цілі здійснення капіталовкладень. Так, оподатковувана прибуток виробничих підприємств зменшується на суми, спрямовані на погашення банківських кредитів (включаючи відсотки по ним), отриманих і використаних на фінансування капітальних вкладень (п. 10 ст. 251 НК РФ).
Таким чином, комерційні банки як суб'єкти податкового права мають ряд специфічних особливостей, які відрізняють їх від інших суб'єктів - організацій, що дозволяє вважати їх спеціальними суб'єктами податкового права.