Аутосорсінг очима бухгалтера

Е. Цівілева, експерт бератора «Сучасна податкова енциклопедія»

Сенс аутсорсингу закладений у формулі: зосередьте всі ресурси на вашій основній діяльності, а все що обслуговують процеси передайте професійному партнеру. Це може бути охорона, прибирання приміщень, логістика, адміністрування програмного забезпечення, маркетингові дослідження, ведення бухгалтерського обліку і т.п.

Аутсорсинг поступово стає важелем ефективного управління, що дозволяє перерозподіляти потужності, знижувати витрати. За договором на аутсорсинг замовник платить фіксовані суми. А це дешевше, ніж організувати бізнес-процес своїми силами.

Бажана форма договору аутсорсингу - договір надання послуг (гл. 39 ГК РФ) з чітко прописаним предметом договору (ст.779 ЦК України).

Папери: берегти, як зіницю ока!

Аутсорсинг бухгалтерського обліку - явище досить часте. На практиці існує безліч варіантів такого аутсорсингу. Наприклад, головний бухгалтер може передати аутсорсеру поточні функції бухгалтерії. А сам - займатися вирішенням лише глобальних завдань (мінімізація податків, підготовка та здача звітності і т.п.). Фірма має право взагалі не мати в штатному розписі посади бухгалтера. Вести бухоблік, розраховувати податки і складати звітність в цьому випадку буде стороння компанія.

При аутсорсингу бухгалтерського обліку найважливіше значення набуває збереження первинних документів. Кожна фірма вирішує цю проблему по-своєму.

Наприклад, власник невеликої будівельної компанії, який звик тримати руку на пульсі, ділиться своїм досвідом: «Вся" первинка "знаходиться у мене. Я сам вбиваю дані в бухгалтерську програму. Так легше відстежувати розрахунки з постачальниками і покупцями. Раз на місяць передаю базу по інтернету в фірму, з якою уклав договір на аутсорсинг бухобліку. Податкових перевірок не боюсь, оскільки знаю, що там працюють кваліфіковані фахівці ».

У компаній побільше і документообіг більше, і більше складнощів з первинним. Кожен бухгалтер знає, як важко доводиться її збирати. Тому всі документи краще передавати по опису. Ще більш безпечний варіант - надати аутсорсеру копії «паперів», залишивши собі оригінали.

А бухгалтер однієї з московських компаній Зінаїда Макарова вирішила інакше.

Передавши частину роботи бухгалтерам з аудиторської фірми, вона привернула до організації документообігу фахівців-комп'ютерників. «Ми зробили ключі від нашого інтернет-банку з обмеженим правом доступу, - розповіла Зінаїда. - Куратор з аудиторської фірми викачує звідти банківські виписки і розносить їх в бухгалтерську програму. Наші менеджери пересилають йому в електронному вигляді акти виконаних робіт і дані про придбані цінності і послуги. Вся документація зберігається у мене ». Раз на місяць куратор присилає базу, яку за допомогою нескладної комп'ютерної програми зливають з основною. Після перевірки підсумків Зінаїда робить роздруківки і звіряє отримані дані з первинними документами.

На думку Зінаїди, успіх її витівки в тому, що вона спочатку відмовилася від передачі документів в паперовому вигляді. «" Первинна нерухомість "занадто важко мені дістається, щоб власними руками віддати її фірмі, про яку поки нічого не знаю. Та й контроль зайвим не буває », - сказала вона.

У бухгалтерському обліку витрати на аутсорсинг відносять до витрат по звичайних видах діяльності як управлінські витрати (п. 9 ПБО 10/99). Їх спочатку відображають на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» в той період, коли аутсорсер надав фірмі свої послуги (незалежно від того, оплатила їх компанія чи ні). А потім загальногосподарські витрати списують на собівартість продукції (робіт або послуг). Роблять це одним з двох способів (в залежності від того, який порядок фірма закріпила в «бухгалтерської» облікову політику):

в дебет рахунків обліку виробничих витрат (20, 23 або 29);
в дебет рахунку 90-2 «Собівартість продажів».

У податковому обліку витрати на аутсорсинг включають до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 19 і 36 п. 1 ст. 264 НК РФ). Якщо компанія визначає оподатковуваний прибуток методом нарахування, то вона може відображати ці витрати (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

на дату проведення розрахунків відповідно до умов договорів;
на дату пред'явлення розрахункових документів (наприклад, рахунків-фактур або актів здачі-приймання робіт);
в останній день звітного (податкового) періоду.

Конкретний порядок обліку витрат встановлює «податкова» облікова політика фірми.

Ті ж, хто використовує касовий метод, відображають витрати в податковому обліку тоді, коли оплатять послуги аутсорсера (ст. 273 НК РФ).

Суму ПДВ, пред'явлену фірмою-аутсорсером, замовник має право зарахувати з бюджету. Зрозуміло, за умови, що він веде діяльність, що оподатковується ПДВ, і отримав від виконавця рахунок-фактуру.

За договором на аутсорсинг ТОВ «Кім» проводить адміністрування програмного забезпечення для ЗАТ «Прима». Припустимо, що щомісячна вартість послуг за договором становить 11 800 руб. в тому числі ПДВ - 1800 руб. У бухгалтерському обліку «Прими» це буде відображено такими записами:

Дебет 26 Кредит 60

- 10 000 руб. - відображено вартість послуг аутсорсера;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - врахований ПДВ по наданим послугам;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19

- 1800 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по наданим послугам;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 10 000 руб. - вартість послуг включена в собівартість продажів.

Зарплата «чужих» працівників

Виконуючи роботи для фірми, співробітники компанії-аутсорсера можуть перебувати на території замовника, підкоряючись правилам його внутрішнього трудового розпорядку. Однак роботодавцем для таких співробітників є саме аутсорсер. Він виплачує їм зарплату і перераховує в бюджет «зарплатні» податки (ЄСП, ПДФО, внески до Пенсійного фонду РФ). Замовник же оплачує тільки послуги аутсорсера.

Треба сказати, що аутсорсинг - не тільки спосіб заощадити на ЕСН, а й привід для зайвих помилок. Як правило, вони виникають тоді, коли необхідно визначити середньооблікову чисельність співробітників або величину фонду оплати праці. Тому бухгалтеру фірми, де працюють «орендовані» працівники, при розрахунку цих показників доводиться бути особливо уважним.

Компанія має відокремлений підрозділ - цех, обладнаний стаціонарними робочими місцями. У цеху працюють співробітники за договором аутсорсингу. Щоб визначити частку прибутку, яка припадає на відокремлений підрозділ, фірма використовує такі показники (ст. 288 НК РФ):

частку середньооблікової чисельності працівників підрозділу в загальній середньооблікової чисельності співробітників компанії;
частку середньорічний залишкової вартості основних засобів підрозділу в загальній залишкової вартості основних засобів компанії.

Однак «своїх» співробітників у підрозділи немає, адже тут працює тільки персонал за договором аутсорсингу. Значить, питома вага середньооблікової чисельності працівників дорівнює нулю. Тому в розрахунку частки прибутку повинен брати участь лише питома вага залишкової вартості майна, що амортизується.

Нюанси виробничого аутсорсингу

При виробничому аутсорсингу компанія передає на сторону частину виробничого циклу. Наприклад, фабрика виготовляє меблі за індивідуальними замовленнями. Один з клієнтів зажадав доукомплектувати гарнітур світильниками. Однак виробничі потужності фірми не дозволяють цього зробити. Тому вона відправила гарнітур на іншу фабрику, де його і «доробили».

Передавати на доопрацювання на сторону можна не тільки готові вироби, а й матеріали, сировину і напівфабрикати. При цьому виникає питання: чи не вважатимуть податківці таку передачу реалізацією з усіма витікаючими наслідками? Ні, не порахують. Адже реалізація - це передача права власності на цінності (ст. 39 НК РФ). Коли ж речі віддають на доопрацювання, право власності на них залишається у власника.

ТОВ «Зима» випускає хутряні вироби. Фірма закупила партію необроблених шкурок, хоча свого цеху з вироблення сировини у неї немає. Вихід знайшли і передали цю партію шкурок в кушнірські майстерню, уклавши договір аутсорсингу. Після обробки на стороні шкурки «повернулися» на склад, готові до відпустки в виробництво.

Вартість невичинених шкурок становить 35 400 руб. включаючи ПДВ - 5400 руб. Послуги аутсорсера з вироблення сировини - 11 800 руб. включаючи ПДВ - 1800 руб.

Дебет 10 субрахунок «Сировина і матеріали» Кредит 60

- 30 000 руб. - оприбутковано отримані від постачальника невичинені шкурки;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - відбито ПДВ по оприбуткованих матеріалами;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19

- 5400 - зарахований ПДВ за отриманими матеріалами;

Дебет 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку на сторону» Кредит 10 субрахунок «Сировина і матеріали»

- 30 000 руб. - передані невичинені шкурки для обробки;

Дебет 10 субрахунок «Сировина і матеріали» Кредит 10 субрахунок «Матеріали, передані в переробку на сторону»

- 30 000 руб. - вироблені шкурки повернуті на склад;

Дебет 20 Кредит 60

- 10 000 руб. - відображена заборгованість скорняжной майстерні за вироблення шкурок;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - врахований ПДВ по послугах майстерні;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19

- 1800 руб. - Зарахований ПДВ по послугах майстерні.

Аутсорсинг для «спрощенця»

Компанії на ССО, як правило, не хочуть залишати спецрежим. Це і зрозуміло: «спрощенців» звільнено від бухобліку і не платять більшість так званих «традиційних» податків. Однак, якщо фірма перестане відповідати одній з вимог, перерахованих в пункті 3 статті 346.12 Податкового кодексу, з «спрощеною» доведеться попрощатися. Зокрема, право застосовувати УСН компанія втратить, як тільки середня чисельність її працівників за податковий (звітний) період перевищить 100 осіб.

Але ж при стабільній роботі питання про розширення штату все ж виникає. Ось тут на допомогу і приходить аутсорсинг. Чисельність штатних співробітників в цьому випадку можна не збільшувати, переклавши частину навантаження «на плечі» аутсорсера.

Порядок списання загальногосподарських витрат встановлюють в «бухгалтерської» облікову політику. Він залежить від того, яким способом компанія формує собівартість продукції, робіт або послуг. А саме:

за повної виробничої собівартості;
за скороченою собівартості.