амортизація автомобіля

Амортизація автомобіля. тонкі моменти

Автомобіль на балансі завдає чимало клопоту бухгалтеру. Причому проблеми пов'язані не тільки з урахуванням експлуатаційних витрат. Складнощі виникають і при нарахуванні амортизації.

Наприклад, перед бухгалтером практично кожного підприємства, який купив автомобіль, постає дилема: можна амортизувати автомобіль до його реєстрації в ГИБДД чи ні?

Інша проблема - визначення терміну служби машини. Особливо якщо мова йде про старому автомобілі.

Ну і, звичайно, на особливу увагу заслуговує питання про застосування спеціальних коефіцієнтів. Зокрема, при амортизації дорогих мікроавтобусів і автомобілів.

Амортизація і реєстрація в ГИБДД

Отже, компанія купила автомобіль. Чи обов'язково чекати реєстрації машини в ГИБДД, щоб почати її амортизувати?

Відразу скажемо, що прямої залежності між реєстрацією і амортизацією не містить ні податкове, ні бухгалтерське законодавство.

Для цілей глави 25 НК Україна амортизацію за основними засобами потрібно нараховувати «з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію» (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Реєстрація автомобіля в ДАІ не є реєстрацією прав на транспортний засіб. А значить, починати амортизувати автомобілі, на думку фінансистів, потрібно в загальновстановленому порядку: з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію.

Виходить, для того щоб відповісти на питання, чи можна в бухгалтерському та податковому обліку амортизувати автомобіль, не зареєстрований в ГИБДД, потрібно вирішити, чи є такий транспортний засіб придатним для використання і чи можна його вводити в експлуатацію. На цей рахунок є дві точки зору.

Реєстрація в ГИБДД - це допуск автомобіля до участі в дорожньому русі. Тому податківці вважають, що до моменту реєстрації говорити про введення автомобіля в експлуатацію передчасно.

Бухгалтер ТОВ «Сатурн» зробив такі проводки.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - відбиті витрати на придбання автомобіля;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 36 000 руб. - врахований ПДВ;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19

- 36 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- 200 000 руб. - автомобіль включено до складу основних засобів.

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по держмито» КРЕДИТ 51

- 500 руб. - перераховані мита за реєстрацію автомобіля в ДАІ;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по держмито»

- 500 руб. - враховані мита.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

- 4000 руб. (200 000 руб. Х 2%) - нарахована амортизація.

Також фірма віднесла на витрати амортизаційні відрахування в розмірі 3600 руб. ((200 000 руб. - 20 000 руб.) Х 2%). Цю ж суму (3600 рублів) організація буде щомісяця включати до складу витрат протягом періоду амортизації автомобіля.

Реєстраційні мита для цілей розрахунку податку на прибуток компанія списала як інші витрати (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Визначаємо термін експлуатації

Залежно від технічних характеристик автомобілі (легкові і вантажні) і автобуси відповідно до Класифікації відносяться до третьої, четвертої або п'ятої групи. Тобто термін їх корисного використання може варіюватися від трьох до п'яти років, від п'яти до семи років або ж від семи до десяти років.

Так, наприклад, легкові автомобілі вищого і великого класу відносяться до п'ятої амортизаційної групі. А значить, організації можуть встановити для них термін служби в межах від 85 до 120 місяців. Всі ж інші легкові автомобілі (крім машин малого класу для інвалідів, які відносяться до четвертої групи) потрапляють в третю амортизаційну групу. А значить, їх вартість може бути повністю списана протягом 37-60 місяців. До третьої амортизаційної групи належать і мікроавтобуси.

Якщо компанія придбала старий автомобіль, то строк корисного використання, визначений за Класифікацією, вона може зменшити на число місяців експлуатації машини колишніми власниками (п. 12 ст. 259 НК РФ). Але лише за умови документального підтвердження часу служби у колишніх власників.

Строк корисного використання уживаного автомобіля можна визначити з урахуванням часу служби у попередніх власників. Період, протягом якого автомобіль експлуатували до вас, можна довідатися з паспорта транспортного засобу.

Однак часто фактичний час служби уживаного автомобіля виявляється рівним максимальному терміну корисного використання, передбаченому в Класифікації для тієї амортизаційної групи, до якої відноситься машина. Або навіть перевищує його. Як сказано в пункті 12 статті 259 НК РФ, в такому випадку новий власник автомобіля може визначати строк корисного використання самостійно «з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів».

ТОВ «Юпітер» купило у ЗАТ «Місяць» легковий автомобіль середнього класу з робочим об'ємом двигуна 2 літри. Такі транспортні засоби (код за ОКОФ - 15 3410120) відносяться до третьої амортизаційної групі (термін корисного використання - від трьох до п'яти років).

З акту прийому-передачі (форма № ОС-1) слід, що ЗАТ «Місяць» використовувало автомобіль протягом трьох років і десяти місяців. Організація отримала його в якості внеску до статутного капіталу від засновника - фізичної особи. З паспорта транспортного засобу видно, що загальний час експлуатації автомобіля становить п'ять років і сім місяців. Тобто воно перевищує максимальний строк корисного використання, передбачений для основних засобів, що включаються в третю амортизаційну групу.

З огляду на технічний стан автомобіля, ТОВ «Юпітер» вирішило встановити термін корисного використання рівним 24 місяців.

Якщо фірма придбала дорогий легковий автомобіль або мікроавтобус, вона повинна амортизувати їх із застосуванням спеціального понижуючого коефіцієнта. Основну норму амортизації, яка розрахована виходячи з терміну служби машини, визначеного за Класифікацією, потрібно множити на 0,5. Тобто фактично компанія буде списувати вартість покупки вдвічі довше. Адже в результаті застосування коефіцієнта зменшиться сума щомісячних амортизаційних відрахувань.

Важливо пам'ятати, що такий порядок діє тільки в податковому обліку. ПБО 6/01 використання будь-яких понижуючих коефіцієнтів не передбачено.

Дійсно, пункт 3 статті 259 НК Україна така заборона містить. Тільки от яке відношення понижуючий коефіцієнт має до методу амортизації?

Згаданий лист МінфінаУкаіни - відповідь на приватний запит. Фірми не зобов'язані керуватися цими роз'ясненнями. Однак не виключено, що їх візьмуть на озброєння податківці. В такому випадку компаніям, які відмовилися від застосування понижуючого коефіцієнта, по всій видимості, доведеться відстоювати свою позицію в суді.

(750 000 руб. - 750 000 руб. Х 10%) Х 2,5% Х 0,5 = 8437 руб. 50 коп.

750 000 руб. Х 2,5% = 18 750 руб.

(750 000 руб. - 750 000 руб. Х 10%) Х 2,5% = 16 875 руб.

У бухгалтерському обліку фірма як і раніше буде нараховувати амортизацію в розмірі 18 750 рублів на місяць.

Матеріал надано журналом «Бухгалтерія і Кадри»