Аліменти на дітей що потрібно знати бухгалтеру, економіка і життя

Якщо в штаті організації є працівники, які виплачують своїм дітям аліменти, то утримувати кошти з виплат таким співробітникам і перераховувати їх колишнім дружинам доводиться саме роботодавцю. Ця операція, на перший погляд така проста, має свої особливості. Про це ми і поговоримо.

Підстави для утримання

Організація, де працює один з розведеного подружжя, зобов'язана утримувати аліменти з його доходів. Робити це необхідно на підставі:

Роботодавець повинен утримувати Алім-ти щомісяця із зарплати чи іншого доходу «аліментщика» і переводити їх одержувачу. Провести і перерахувати утримання потрібно не пізніше ніж у триденний строк з дня виплати заробітної плати (іншого доходу). Такий порядок випливає з ст. 109 СК РФ.

Визначаємо дохід для утримання

всі види заробітної плати;
надбавки і доплати до тарифних ставок, окладів (в тому числі за професійну майстерність, вислугу років, вчений ступінь, знання іноземної мови і т.п.);
підвищена оплата праці за роботу в нічний час, у важких і шкідливих умовах, в свята і вихідні, за понаднормову роботу;
премії і винагороди, предусмот-ренние системою оплати праці;
суми середнього заробітку, що зберігається-мого за працівником у всіх випадках, передбачених трудовим законодавством, в тому числі під час від-пуску;
допомоги по тимчасовій непрацездатності - тільки за рішенням суду або нотаріально засвідченою згодою про сплату аліментів;
суми матеріальної допомоги (крім одноразової матеріальної допомоги у зв'язку зі стихійним лихом або терактом, а також у зв'язку зі смертю члена сім'ї працівника);
інші види виплат до заробітної плати.

Разом з тим з деяких доходів працівників утримання виробляти не можна (ст. 138 ТК РФ). До таких доходів, наприклад, відносяться:

компенсаційні виплати, встановлені трудовим законодавством України (відрядження, компенсації, пов'язані з перекладом співробітника на роботу в іншу місцевість і ін.);
посібники громадянам, які мають дітей, що відшкодовуються за рахунок коштів ФСС -Росія.

Зупинимося на деяких видах виплат докладніше.

Допомоги по тимчасовій непрацездатності

Аліменти з допомоги за лікарняним лис-ту утримуються тільки за рішенням суду або нотаріально засвідченою згодою про сплату аліментів. Це особливо підкреслюється в Переліку.

Виплати під час відрядження

Нагадаємо, що за час перебування працівника у відрядженні за ним зберігається середній заробіток (ст. 167 ТК РФ).

Крім того, працівникові, направленому у відрядження, організація зобов'язана відшкодувати:

оплату проїзду;
витрати по найму житлового приміщення;
додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза постійним місцем проживання (добові);
інші витрати, вироблені з дозволу або відома роботодавця (ст. 168 ТК РФ).

З сум середнього заробітку, що зберігається за працівником на час відрядження, аліменти утримувати потрібно. А ось з сум компенсації його витрат (добові, витрати на житло і проїзд) - немає. Адже зберігається середній заробіток прямо названий в Переліку. У той час як з компенсаційних виплат, визначених трудовим законодавством РФ, аліменти утримувати не можна (ст. 168 ТК РФ, подп. «А» п. 8 ч. 1 ст. 101 Закону № 229-ФЗ, подп. «П» п. 2 Переліку).

На практиці питання викликає порядок утримання аліментів з відпускних за так званим переходить отпус-ку - коли він починається в одному місяці, а закінчується в іншому. У цій ситуації організація зобов'язана утримати і перерахувати аліменти відразу з усієї суми відпускних. Розподіляти цю суму по місяцях, на які припадає відпустка працівника, не потрібно. Пояснюється це так.

Не пізніше ніж за три дні до початку відпустки організація повинна виплатити працівникові відпускні за весь час його відпочинку в повній сумі (ст. 136 ТК РФ). При цьому утримати аліменти і перерахувати їх стягувачу слід не пізніше трьох робочих днів після виплати доходу (ст. 109 СК РФ). Тобто аліменти утримуються з усієї суми виплачених відпускних, незалежно від того що відпустка припадає на різні місяці.

За загальним правилом аліменти утримуються з премій і винагород, передбачених системою оплати праці. А як бути з преміями, які сис-темою оплати праці не передбачені і з результатами праці не пов'язані (наприклад, до ювілею, до свята і т.п.)?

Незважаючи на те що такі премії прямо в Переліку не названі, з них теж потрібно утримувати аліменти. Аргумен-ти наступні.

По-перше, Перелік є відкритим.

По-друге, в закритому переліку виплат, з яких стягнення не виробляються, не передбачені системою оплати праці премії не названі (ст. 101 Закону № 229-ФЗ).

Таким чином, немає ніяких підстав не утримувати аліменти з суми таких премій.

Податки, внески та облік

Перш ніж перейти до порядку утримання аліментів, розповімо про податковий і бухгалтерський облік аліментів.

При розрахунку ПДФО до податкової бази (п. 1 ст. 210 НК РФ) включають всю суму нарахованого доходу, без урахування утримань по аліментах. Адже утримання за виконавчими листами є частиною зарплати працівника.

Для бухобліку утримань аліментів за виконавчими листами до рахунку 76 рекомендується відкрити окремий субрахунок (наприклад, «Розрахунки за виконавчими документами»).

Оклад Мельникова - 13 500 руб. Йому надається стандартний податкові відрахування на двох дітей в розмірі 2800 руб. (1400 руб. Х 2). Зарплата виплачується два рази на місяць, сума авансу становить 7000 руб.

Сума ПДФО щомісяця становить 1 391 руб. ((13 500 руб. - 2800 руб.) Х 13%).

Сума доходу, з якого щомісяця утримуються аліменти, дорівнює 12 109 руб. (13 500 руб. - 1391 руб.)

Бухгалтер утримує з Мельникова аліменти в сумі 4036 руб. (12 109 руб. Х 1/3).

Бухгалтер робить такі проводки:

Дебет 70 Кредит 50

- 7000 руб. - виплачений комірникові аванс по зарплаті;

Дебет 26 Кредит 70

- 13 500 руб. - нарахована зарплата комірникові;

Дебет 26 Кредит 69, субрахунок «Розрахунки з ПФР»

- 2970 руб. (13 500 руб. Х 22%) - нараховані пенсійні внески;

Дебет 26 Кредит 69, субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»

- 689 руб. (13 500 руб. Х 5,1%) - нараховані внески на медичне страхування;

Дебет 26 Кредит 69, субрахунок «Розрахунки за внесками на страхування від нещасних випадків»

- 27 руб. (13 500 руб. Х 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань;

Дебет 70 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з ПДФО»

- 1391 руб. - утримано ПДФО;

Дебет 70 Кредит 76, субрахунок «Розрахунки за виконавчими документами»

- 4036 руб. - утримана сума Алім-тов за виконавчим листом;

Дебет 76, субрахунок «Розрахунки за виконавчими документами» Кредит 51

- 4036 руб. - перераховані аліменти одержувачу;

Дебет 70 Кредит 50

- 1073 руб. (13 500 руб. - 7000 руб. - 1391 руб. - 4036 руб.) - зроблений остаточний розрахунок із зарплати.

Порядок і розмір утримань

У другу чергу задовольняються вимоги щодо виплати вихідної допомоги та оплати праці осіб, які працювали за трудовим договором (це можливо, якщо, наприклад, раніше працівник був індивідуальним підприємцем).

У третю чергу утримують вимоги по обов'язкових платежах до бюджету і позабюджетні фонди (наприклад, штрафи або суми ПДФО, донараховані громадянину податковою інспекцією).

Решта утримання виробляють в четверту чергу.

Для того щоб визначити розмір утримань, потрібно спочатку дізнатися:

базову суму доходу, з якої утримуються аліменти;
обмеження щодо максимального розміру щомісячних утримань.

Базовий дохід працівника

Базовий дохід, з якого утримуються аліменти, - це дохід працівника, який залишився після утримання ПДФО (ч. 1 ст. 99 Закону № 229-ФЗ, п. 4 Переліку). Виникає питання: а чи можна при обчисленні ПДФО з доходів родітеля- «аліментщика» застосувати стандартний податкові відрахування на дитину (ст. 218 НК РФ)?

За загальним правилом батько дитини має право на відрахування, якщо дитина перебуває на його утриманні. Такий висновок випливає з положень подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Тобто батьки дитини, які не перебувають у шлюбі (наприклад, розведені), можуть скористатися вирахуванням. Головне, щоб вони брали участь в матеріальному забезпеченні дитини.

свідоцтво про народження дитини;
свідоцтво про розірвання шлюбу;
завірене у нотаріуса угоду про сплату аліментів (ст. 99, 100 СК РФ). Якщо така угода між батьками не укладено, буде потрібно пред'явити виконавчий лист або постанова суду про стягнення аліментів (ст. 106, 109 СК РФ);
документи, що підтверджують сплату аліментів.

Якщо аліменти утримуються із зарплати працівника добровільно, за його письмовою заявою, то, на нашу думку, замість угоди про сплату аліментів (або виконавчого листа) буде потрібно копія цієї заяви.

Максимальний розмір утримань

Згідно ст. 138 ТК України загальний розмір усіх відрахувань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20%, а в особливих випадках (наприклад, при виплатах за виконавчими документами) - 50%.

Однак на ряд утримань ці обмеження не поширюються. Наприклад, якщо мова йде про стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, то розмір відрахувань не може перевищувати 70% від доходу працівника (ст. 138 ТК РФ, ч. 3 ст. 99 Закону № 229-ФЗ).

Розрахунок і індексація аліментів

Як правило, аліменти, що стягуються в судовому порядку, встановлюються в частках від доходу громадянина в слідую щих розмірах:

на одну дитину - 1/4 доходу;
на двох дітей - 1/3 доходу;
на трьох і більше дітей - половина заробітку.

Розмір цих часток може бути зменшений або збільшений за рішенням суду з урахуванням матеріального стану сторін та інших обставин. Такий порядок встановлений ст. 81 СК РФ.

Розмір аліментів, які сплачуються за угодою про сплату аліментів, визначається сторонами в цій угоді. Але він не може бути нижче розміру, передбаченого ст. 81 СК РФ. Це випливає зі ст. 103 СК РФ.

Таким чином, якщо аліменти встановлені в частках від заробітку, то їх розраховують, помноживши величину базового доходу працівника на відповідну частку.

Але в ряді випадків аліменти, що стягуються на підставі виконавчого листа, можуть бути встановлені судом у твердій сумі або у частках і твердій сумі (ст. 83 СК РФ). Розмір аліментів у твердій грошовій сумі суд встановлює кратним розміром прожиткового мінімуму або у вигляді частки величини прожиткового мінімуму (п. 2 ст. 117 СК РФ, п. 2.1 глави II методичними-ких вказівок).

Індексацію проводять за наступним алгоритмом:

1) ділять суму знову встановленого прожиткового мінімуму на старий розмір прожиткового мінімуму;

2) вийшов в результаті цього коефіцієнт множать на старий розмір аліментів у твердій сумі;

3) в результаті отримують новий розмір аліментів у твердій сумі, який повинен бути утриманий після зміни прожиткового мінімуму.

При зниженні величини прожиткового мінімуму індексація аліментів не проводиться (п. 5.2 глави V методичними-ких вказівок).

Аванси за зарплатою

Аліменти з авансів по зарплаті, за загальним правилом, організація утримувати не повинна. Адже Сімейний кодекс не зобов'язує компанію утримувати Алім-ти з доходів працівника частіше ніж один раз на місяць (ст. 109 СК РФ). Крім того, точну суму доходу громадянина, з якої слід утримати аліменти, компанія може визначити тільки за підсумками відпрацьованого місяця. По-цьому аліменти досить утримувати один раз на місяць - при остаточному розрахунку по заробітній платі.

Але на практиці може виникнути ситуація, коли утримати аліменти з авансу все ж доведеться. Це станеться в разі, якщо сума зарплати, належної-щаяся працівникові після виплати авансу, виявиться менше, ніж сума щомісячних утримань. Пояснимо сказане на прикладі.

Зарплата в ЗАТ «Свобода» виплачується два рази на місяць:

15-го числа - аванс за поточний місяць (50% заробітку);
1-го числа наступного місяця - остаточний розрахунок за попередній місяць (50% заробітку).

Місячний оклад економіста С.В. Яковенко становить 40 000 руб.

Припустимо, що стандартні податкові відрахування на дитину не надаються, оскільки дохід працівника з початку року перевищив 280 000 руб. (Подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Підстав для отримання інших відрахувань у економіста немає.

Базовий дохід працівника, з якого виробляються утримання, склав 34 800 руб. (40 000 руб. - 40 000 руб. Х 13%).

Максимальний розмір щомісячних утримань з доходу Яковенко дорівнює 24 360 руб. (34 800 руб. Х 70%).

Такий порядок дій буде застосовуватися до повного погашення працівником заборгованості по аліментах.

Працівник один, а виконавчих листів кілька

У цьому випадку порядок дій буде відрізнятися в залежності від того, про які виконавчих листах йдеться (різних черг або однієї черги).

Якщо надійшли виконавчі листи різних черг (наприклад, по аліментах і по податках), то вимоги кожної наступної черги задовольняють тільки після повного погашення вимог попередньої черги (ч. 2 ст. 111 Закону № 229-ФЗ).

Припустимо, що стандартні податкові відрахування на дитину не надаються, оскільки дохід працівника з початку року перевищив 280 000 руб. (Подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Базовий дохід, з якого виробляються утримання, склав:

30 000 руб. - 30 000 руб. х 13% = 26 100 руб.

В першу чергу з доходу Кушніра стягуються аліменти:

26 100 руб. х 1/4 = 6525 руб.

Податки відносяться до утримань третьої черги. Максимальний розмір утримань становить 50% суми заробітку. При цьому частина від цього ліміту вже направлена на аліменти. Бухгалтер розрахував утримання по податках так:

26 100 руб. х 50% - 6525 руб. = 6525 руб.

Частину, що залишилася непогашеною заборгованості по податках в розмірі 975 руб. (7500 руб. - 6525 руб.) Бухгалтер утримає з доходу працівника в наступному місяці.

Якщо в бухгалтерію надійшли виконавчі листи однієї черги і загальна сума стягнень по ним перевищує максимальний розмір утримань, то вимоги за такими листами погашають пропорційно до сум, які потрібно утримати по кожному з них (ч. 3 ст. 111 Закону № 229-ФЗ).

Скористаємося умовами попереднього прикладу. Але припустимо, що на технолога Кушніра в бухгалтерії є два виконавчих листа:

на виплату аліментів - 1/4 від суми доходу (6525 руб.);
в відшкодування шкоди здоров'ю - 20 000 руб.

Це виконавчі листи однієї (першої) черги.

Сума виплат за цими листами склала 26 525 руб. (20 000 руб. + 6525 руб.).

Максимальний розмір утримань з доходів Кушніра рівний 18 270 крб. (26 100 руб. Х 70%).

Загальна сума за виконавчими лис-там більше максимального розміру відрахувань (26 525 руб.> 18 270 крб.).

Тому бухгалтер погашає вимоги за виконавчими листами пропорційно:

на виплату аліментів - 4494,32 руб. (6525 руб. 26 525 руб. Х 18 270 крб.);
на відшкодування шкоди здоров'ю - 13775,68 руб. (20 000 руб. 26 525 руб. Х 18 270 крб.).

Частина, що залишилася непогашених зобов'язань буде утримана з доходу працівника в наступному місяці.

Заборгованість по аліментах

Заборгованість по аліментах на неповнолітніх дітей за попередні періоди стягують одночасно з утриманням аліментів за поточні періоди. Але з урахуванням обмеження - не більше 70% заробітку працівника.

Місячна зарплата Тихомирова становить 37 500 руб. Припустимо, що стандартні податкові відрахування на дитину не надаються, оскільки дохід працівника з початку року перевищив 280 000 руб. (Подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Підстав для отримання інших відрахувань у Тихомирова немає.

Базовий дохід, з якого виробляються утримання, склав 32 625 руб. (: 37 500 руб. - 37 500 руб. Х 13%).

Максимальний розмір відрахувань із доходу дорівнює 22837,50 руб.

(32 625 руб. Х 70%).

В рахунок сплати аліментів за поточними зобов'язаннями з доходу Тихомирова утримується 10 875 руб. (32 625 руб. Х 1/3). В рахунок сплати аліментів за зобов'язаннями за попередні періоди з доходу працівника утримується 11962,50 руб. (22837,50 руб. - 10 875 руб.).

Частина, що залишилася непогашеною заборгованості за попередні періоди в розмірі 138037,50 руб. (150 000 руб. - 11962,50 руб.) Буде утримана з доходів Тихомирова в наступних місяцях.