Враховуємо витрати на поточний ремонт основного засобу

Чим ремонт відрізняється від модернізації і реконструкції

Дуже важливо правильно розмежувати поняття «ремонт» і «модернізації та реконструкції». Адже такі операції потрібно по-різному відображати в бухгалтерському та податковому обліку підприємства. Так, витрати на реконструкцію і модернізацію збільшують первісну вартість основних засобів і списуються через амортизацію. А витрати на ремонт враховуються одноразово в повній сумі. Так що давайте відразу розберемося в поняттях, щоб потім не виникло неприємностей з податківцями.

Про відмінні риси модернізації і реконструкції сказано в пункті 2 статті 257 НК РФ. В результаті таких операцій змінюються характеристики основних засобів або їх призначення. Наприклад, збільшується потужність обладнання, поліпшується якість продукції, що випускається, розширюється її номенклатура.

А ось що вважати ремонтом, в податковому кодексі не сказано. Нічого конкретного немає про це і в бухгалтерському законодавстві. Але логічно вважати, що ремонт потрібен, щоб виправити поломку або підтримати робочий стан майна, не допустити його передчасного зносу. Так що коли компанія проводить поточний або капітальний ремонт основного засобу, головна мета - не поліпшити або розширити початкові характеристики, а зберегти їх і забезпечити роботу.

Наприклад, компанія вирішила замінити в офісі проводку і розетки на нові, підфарбувати стіни, замість дерев'яних вікон встановити пластикові. Це поточний ремонт основного засобу. А ось якщо склад в результаті перетворився в офіс або обладнання стало випускати більше продукції, то мова йде вже про модернізацію і реконструкцію.

Правда, найчастіше визначитися, де ремонт, а де реконструкція або модернізація, дуже непросто. Тим більше коли чітко прописаних критеріїв ремонту немає. Щоб вам було легше класифікувати роботи, користуйтеся наступними документами:

До речі, в перерахованих документах сказано, який ремонт основного засобу вважати поточним, а який капітальним. Так ось, поточний потрібен, щоб не допустити передчасного зносу, підтримати об'єкт в робочому стані. Для цього можна проводити періодичні огляди, які дозволять знайти і позбутися від дрібних пошкоджень і несправностей, замінити окремі швидкозношувані вузли та деталі. Тобто поточний ремонт основного засобу - це роботи профілактичного характеру. Зазвичай його проводять раз на рік або навіть частіше.

Ну, а капітальний - вже більш серйозний захід і за вартістю, і за масштабом. Наприклад, під час капітального ремонту будівель зношені частини або цілі конструкції, деталі, інженерно-технічне обладнання повністю змінюються на більш довговічні й економічні. Такий ремонт проводиться рідше поточного, часто один раз в декілька років.

Але незалежно від виду ремонту первісна вартість об'єкта не змінюється. Саме це і визначає правила, за якими компанії потрібно відображати витрати на ремонт в бухгалтерському та податковому обліку.

Як списати витрати на ремонт в податковому обліку

Витрати на ремонт власних основних засобів компанія може списати двома способами. По-перше, повністю включити до інших витрат у тому періоді, коли вони здійснені. Ну, а по-друге, списати за рахунок спеціального резерву. Такі правила прописані в статті 260 НК Україна і не залежать від того, своїми силами компанія лагодить основний засіб або звертається для цього до підрядника.

Ну, а списати витрати на ремонт можна в фактичний розмір. Це вартість запасних деталей і витратних матеріалів, зарплата співробітників, які ремонтують об'єкт, і інші витрати, пов'язані з ремонтом своїми силами. Або вартість послуг підрядника (п. 1 ст. 324 НК РФ).

Не забудьте одне важливе правило: всі витрати повинні бути обгрунтовані і документально підтверджені. Тобто відповідати критеріям з пункту 1 статті 252 НК РФ. Інакше податківці знімуть витрати і донарахують податок на прибуток Так що проконтролюйте, щоб у вас були всі папери, що підтверджують ремонт.

По-перше, обов'язково підготуйте дефектну відомість. З її допомогою компанія підтвердить, що через зношування або поломки об'єкта ремонт дійсно був необхідний.

Якщо компанія вирішила самотужки усунути виявлені недоліки, тоді дефектну відомість зробіть в одному екземплярі. А якщо об'єкт ремонтує підрядник, краще підготувати для нього окремий бланк. І звичайно, в цьому випадку документ повинні підписати обидві сторони.

Ну, а по-друге, доведуть витрати на ремонт такі документи, як наказ директора кошторис витрат, паперу на покупку і відпустку в ремонт необхідних матеріалів, розрахунково-платіжні відомості на виплату зарплати працівникам, ремонтують об'єкт, бухгалтерські довідки і т. П. А якщо роботи проводить стороння компанія, звичайно, знадобиться договір підряду (ст. 702 ЦК України).

До речі, якщо об'єкт для ремонту передається в спеціальний підрозділ компанії, наприклад, в ремонтну службу, не забудьте оформити накладну на внутрішнє переміщення.

Ну, а вже після закінчення ремонту підготуйте акт про прийом-здачу відремонтованих основних засобів. Для цього використовуйте стандартну форму № ОЗ-3 або затверджений компанією бланк. У документі відобразіть вид ремонтних робіт і їх вартість. А також не забудьте прописати відомості про ремонт і в інвентарній картці основного кошти.

Як ремонт основного засобу відобразити в бухобліку

А якщо ремонт короткостроковий, досить переставити інвентарну картку такого об'єкта в окрему групу «Основні засоби в ремонті». Коли ремонт закінчиться, просто поверніть картку на колишнє місце. Так сказано в пункті 68 Методичних вказівок.

Ну, а тепер про проводках. Вони залежать від того, яким способом компанія ремонтувала об'єкт - підрядним або господарським. Але в будь-якому випадку це поточні витрати (абз. 2 п. 67 Методичних вказівок).

Так, якщо в компанії є ремонтна служба, то всі витрати збирайте на дебеті рахунку 23:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (16, 69, 70 ...)
- відображені витрати на ремонт основного засобу.

Після закінчення ремонту витрати на нього з рахунку 23 спишіть на рахунки обліку витрат. На який саме, залежить від того, для яких цілей використовується відремонтований об'єкт. Наприклад, якщо у виробництві-то на рахунок 20. А якщо в торгівлі - на рахунок 44.

Зробіть проводку:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 29, 44 ...) КРЕДИТ 23
- враховані витрати на ремонт основного засобу.

Ну, а коли ремонтної служби в компанії немає, списуйте витрати на ремонт без ліку 23. Тобто відразу на рахунку 20, 25, 26, 29, 44 і т. Д.

А якщо основний засіб ремонтує підрядник, витрати на його винагороду відобразіть проводкою:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 29, 44 ...) КРЕДИТ 60
- враховані витрати на ремонт об'єкта, виконаний підрядником.

І. Парулева,
консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування АКГ «Градієнт Альфа»