Враховуємо попередні платежі за договорами - бухгалтерія онлайн
Ситуації, коли організації доводиться перераховувати гроші контрагенту ще до укладення договору, не так вже й рідкісні. Йдеться про всілякі гарантійних внесків, страхових депозитах, попередніх платежах і т п. Як правило, ці платежі здійснюються при укладанні договорів оренди, попередніх договорів купівлі-продажу, інвестиційних контрактів тощо. І кожен раз перед бухгалтером стоїть нелегке питання про те, як врахувати ці суми при оподаткуванні.
Гарантійний внесок при оренді
Почнемо, мабуть, з самого поширеного випадку - перерахування орендарем гарантійного внеску орендодавцю. Ця практика отримала повсюдне поширення, і гарантійні внески фігурують майже в усіх договорах оренди. Причому, мова йде не тільки про нерухомість, а й про оренду обладнання, автомобілів і т п. Але поширеність явища, на жаль, ніяк не позначилася на увазі до неї законодавця - прямого і чіткого регулювання тут немає. Тому доводиться застосовувати стандартні норми, по можливості «підганяючи» їх під ситуацію.
У випадку з орендою така «підгонка» ґрунтується, в першу чергу, на формулюваннях договору оренди. Правда, бувають випадки, коли гарантійний внесок вноситься ще до укладення договору оренди. Тому розгляд податкових наслідків ми почнемо саме з такого варіанту.
Варіант 1. Гарантії без договору
Основна мета гарантійного внеску, що перераховується орендарем ще до офіційного підписання договору оренди - це матеріально підтвердити свій намір укласти такий договір. А це значить, що в наявності всі ознаки завдатку. Нагадаємо: під завдатком Цивільний кодекс розуміє грошову суму, що видається однією з договірних сторін в рахунок належних з неї за договором платежів іншій стороні, на доказ укладення договору і в забезпечення його виконання (п. 1 ст. 380 ЦК України).
Тому у сторони, що видала завдаток, ця сума у витратах не враховується, незалежно від застосовуваної системи оподаткування та порядку визначення податкової бази (п. 32 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Зобов'язань по ПДВ тут теж не виникає. Надалі (тобто після укладення договору) дана сума буде зарахована в рахунок орендної плати - така властивість завдатку, адже орендар свої обов'язки за угодою про завдаток виконав і договір оренди уклав. Відповідно, сума завдатку буде врахована в звичайному порядку саме на дату, яку сторони визначили як дату заліку завдатку в рахунок орендної плати. Тобто ніяких уточнених декларацій і перерахунків робити не доведеться.
Варіант 2. Гарантії після договору
У випадку з орендою на практиці набагато частіше зустрічаються інші гарантійні виплати, які орендар перераховує вже після укладення договору оренди разом з першим платежем за користування майном. При цьому подальша доля цієї виплати може відрізнятися. Так, вона може або зачитуватися в рахунок останнього орендного платежу, або повертатися орендарю після закінчення договору оренди, якщо у сторін немає взаємних претензій. Відповідно, оподаткування буде залежати від того, як сторони в договорі визначили долю даного платежу.
Так, у випадку з поворотним платежем він протягом усього терміну оренди виконує виключно забезпечувальну функцію. Тому він не враховується ні в витратах орендаря, ні в доходах орендодавця.
ПДВ на дану суму теж не нараховується, оскільки реалізації товару, роботи або послуги тут не відбувається. Тут необхідно зауважити, що Мінфін з цього питання дотримується протилежної точки зору. У листі МінфінаУкаіни від 21.09.09 № 03-07-11 / 238 зазначено, що гарантійний платіж, отриманий орендодавцем, визнається сумою, пов'язаної з оплатою оренди, і включається в податкову базу на підставі статті 162 НК Україна в періоді його отримання. На цей висновок Мінфіну не вплинув навіть той факт, що за умовами договору такий платіж ні за яких умов не міг бути зарахований в рахунок орендної плати.
Однак, на наш погляд, ця обставина якраз має істотне значення. Адже воно, по суті, виводить цю суму з-під дії статті 162 НК РФ, оскільки сторони прямо закріпили, що сумою оплати або якось пов'язаної з оплатою послуги з оренди дана сума не може бути. Значить, і підстав для нарахування ПДВ немає.
Якщо ж наступають обставини, з якими договір пов'язує виникнення у орендодавця права на звернення гарантійного платежу в свою власність, то на момент їх настання дана сума може бути врахована у витратах орендаря і доходи орендодавця. Конкретне підставу обліку цієї суми буде залежати від того, чому відбувається її перехід у власність орендодавця. Це може бути штрафна санкція за договором, черговий платіж, компенсація збитків, завданих пошкодженням майна і т п. В залежності від ситуації і буде вирішуватися питання про нарахування ПДВ - якщо відбувається реалізація, або сума з нею пов'язана (наприклад, штраф за прострочення перерахування орендної плати), то платіж оподатковується ПДВ. Якщо ж реалізації немає (наприклад, компенсація збитків), то немає і податку (див. Постанову ФАС Московського округу від 31.01.11 № КА-А40 / 17003-10).
Що ж стосується податку на прибуток. то тут сторонам доведеться чекати моменту, коли даний платіж втратить забезпечувальну функцію і перетвориться або в орендну плату, або в штраф, або в відшкодування збитків орендодавця. Тільки після цього дана сума для орендаря стане витратою, а для орендодавця доходом.
Гарантійні внески за попередніми договорами
Завершуючи наш огляд, зупинимося на ще одному дуже поширеному варіанті забезпечувальних платежів. Йдеться про перерахування за попередніми договорами.
Дані виплати характерні для договорів купівлі-продажу дорогого рухомого або нерухомого майна, в тому числі, інвестиційних. Називатися вони можуть по-різному: гарантійний внесок, попередній платіж, забезпечувальний платіж, страховий депозит, але суті справи це не змінює. Головне, що перерахування відбувається за попереднім договором. Саме факт укладення такого договору відіграє тут головну роль. Нагадаємо, що попередній договір - це угода сторін про те, що в майбутньому вони укладуть між собою конкретний договір на узгоджених в попередньому договорі умовах (ст. 429 ЦК України). Простіше кажучи, предметом попереднього договору є обов'язок сторін укласти в майбутньому інший договір, званий основним.
З такого підходу до попереднім договором слід, що будь-яких грошових виплат по ньому бути не може в принципі, оскільки він початково не спрямований на регулювання товарно-грошових відносин між сторонами. А це означає, що якщо сторони не уклали окремої письмової угоди про те, що передана сума є завдатком, то її потрібно розцінювати як звичайного авансу. І в цій якості обкладати ПДВ у обох сторін, а також враховувати у витратах.
Хоча треба зауважити, що свіжа арбітражна практика ставить під сумнів оподаткування подібних перерахувань податком на додану вартість. Справа в тому, що останнім часом судді стали все частіше визнавати такі суми не авансом і не завдатком, а таким собі додатковим способом забезпечення зобов'язань, прямо не названим в Цивільному кодексі. При цьому судді вказують, що ГК України дозволяє сторонам «винаходити» свої способи забезпечення виконання зобов'язань (п. 1 ст. 329 ЦК України). І у випадку з гарантійними платежами за попередніми договорами мова йде саме про використання такого права.
Але найважливіше, судді прямо вказують на те, що ці суми не пов'язані з реалізацією і тому вони не можуть бути визнані об'єктом оподаткування з ПДВ (див. Постанову ФАС Московського округу від 27.04.11 № КА-А40 / 3679-11).
Цитата (kafe8855): Допоможіть. врахувати раніше пропущений депозит, до орендодавця, термін давності 2 роки
І, коли Ви задаєте питання, не забувайте, будь ласка, про правила форуму. Нагадаю: ми прагнемо створити на нашому форумі доброзичливу атмосферу. Тому у нас прийнято вітатися, а також говорити "спасибі" і "будь ласка". Шанобливе ставлення до форумчанам, експертам і модераторам - вимога правил форуму.
Допоможіть. врахувати раніше пропущений депозит, до орендодавця, термін давності 2 роки