Витрати на сувеніри з логотипом організації

Д.В. Осипов,
головний спеціаліст Департаменту податкової і
митно-тарифної політики МінфінаУкаіни

Перед участю у виставці платники податків, які зазвичай дарують своїм потенційним клієнтам сувеніри з логотипом організації (ручки, календарі, пакети), задаються наступними питаннями. Який порядок обліку витрат на придбання вищевказаних сувенірів? Чи потрібно укладати договори дарування з такими потенційними клієнтами?

Розглянемо ці питання.

Визнання витрат на фірмові сувеніри

На нашу думку, сувеніри (ручки, календарі, пакети) не є брошурами і каталогами, отже, витрати на їх придбання не можуть враховуватися в повному обсязі у витратах для цілей оподаткування прибутку організацій.

Однак вважаємо, що витрати на придбання сувенірів (ручок, календарів, пакетів) можуть враховуватися у витратах для цілей оподаткування прибутку організацій в розмірі, що не перевищує 1% виручки від реалізації, яка визначається відповідно до ст. 249 НК РФ.

Судом було встановлено: організація брала участь у виставці з метою поширення інформації про себе та характері своєї виробничої діяльності. Для цього організація замовила і придбала у виробника ручки зі своїм логотипом.

Оформляти договір дарування

Згідно п. 1 ст. 572 Цивільного кодексу України за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога) себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою.

Проаналізувавши вищевказані положення, можна зробити наступні висновки.

Крім того, відповідно до подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК України у відносинах між комерційними організаціями не допускається дарування (за винятком звичайних подарунків, вартість яких не перевищує трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян).

Податковий орган порахував, що платник податків документально не підтвердив витрати на придбання сувенірів, переданих їм потенційним клієнтам на виставці, тому що відсутні договори дарування, укладені в письмовій формі з потенційними клієнтами.

Однак якби така видача визнавалася даруванням, то, звичайно, відповідно до п. 2 ст. 574 ГК України слід було б укласти договір дарування рухомого майна в письмовій формі (це потрібно у випадках, коли дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує три тисячі рублів). Договір дарування, досконалий усно, мізерний.