Відображення визнаних претензій в бухгалтерському та податковому обліку
Організація є виробником бетону. У зв'язку з поставкою неякісного бетону покупець виставив їй претензію, в розрахунок якої включена вартість поставленого бетону, витрати на демонтаж стіни. Організація претензію визнала. Як відобразити цю операцію в бухгалтерському та податковому обліку, якщо організація враховує з метою оподаткування прибутку доходи і витрати за методом нарахувань?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Сума відшкодування заподіяної шкоди, визнана організацією в добровільному порядку, в бухгалтерському обліку враховується в складі інших витрат, а при оподаткуванні прибутку включається у позареалізаційні витрати на дату її визнання.
Згідно п. 2 ст. 15 ГК України під збитками розуміються витрати, які особа, чиє право порушене, зробило або повинне буде зробити для відновлення порушеного права, втрата або пошкодження його майна (реальний збиток), а також неодержані доходи, які ця особа одержала б при звичайних умовах цивільного обороту , якби його право не було порушене (упущена вигода).
При порушенні договірних зобов'язань, що спричинило брак в результаті використання отриманих від продавця виробів (сировини, матеріалів, заготовок і т.д.) з прихованим непереборним дефектом (шлюбом), виявленим в процесі виробництва продукції (робіт, послуг), величина отриманих збитків (шкоди ) визначається виходячи з собівартості шлюбу.
Відповідно до вищевикладеного, а також з угодою сторін продавець відшкодовує покупцеві всю суму завданих йому збитків (шкоди).
У бухгалтерському обліку витрати по відшкодуванню збитку визнаються іншими витратами в сумах, присуджених судом або визнаних боржником (п. 12, п. 14.2 ПБО 10/99 "Витрати організації").
Відповідно до п. 16 ПБО 10/99 для визнання витрат у бухгалтерському обліку необхідно:
- мати підставу для витрат (договір, претензія контрагента);
- визначити суму витрат (виходячи з умов договору або на підставі претензії);
- мати впевненість в тому, що відбудеться зменшення економічних вигод.
На підставі п. 18 ПБО 10/99 такі витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).
Таким чином, якщо всі умови, передбачені п. 16 ПБУ 10/99, виконані, відшкодування завданих продавцем збитків включається до складу інших витрат на дату визнання претензії.
Оскільки в даному випадку повернення неякісного бетону не проводиться, то операції по визнанню претензії в бухгалтерському обліку відображаються такими записами:
Дебет рахунку 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит рахунку 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями"
- відображена в складі інших витрат сума визнаного відшкодування заподіяних збитків;
Дебет рахунку 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит рахунку 51.
- сплачена сума відшкодування заподіяних збитків.
В якості підтверджуючих документів для здійснення цих записів в журналі господарських операцій можуть бути прийняті:
- лист боржника (відповідь на претензію з висловленням згоди);
- платіжне доручення. вказує на оплату пред'явлених санкцій.
Відповідно до пп. 13 п. 1 ст. 265 НК Україна витрати у вигляді визнаних боржником штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування заподіяної шкоди включаються до складу позареалізаційних витрат при обчисленні податку на прибуток.
При цьому витрати повинні бути обгрунтовані і документально підтверджені (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
При визначенні витрат у податковому обліку методом нарахування датою визнання зазначених витрат вважається дата визнання організацією суми підлягає відшкодуванню шкоди (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Бойко Лариса
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Мельникова Олена
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.