Відображення в обліку пдв з послуг банку
Банк здійснює списання грошових коштів за зняття організацією готівки, що вказано у виписці банку. Дану операцію організація відображає проводкою: Дебет 91.02 "Інші витрати" Кредит 51. У кінці місяця або в місяці, наступному за звітним, банк надає організації рахунок-фактуру з ПДВ за операцією списання грошових коштів з розрахункового рахунку (можна зробити відшкодування ПДВ з бюджету) . Як коректно відобразити виділення ПДВ на рахунку 19, можна виділити його з використанням рахунку 91.01?
Відображення сум ПДВ, пред'явлених платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг) на території України і підлягають відрахуванню, відповідно до Плану рахунків, проводиться за дебетом рахунка 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ", в кореспонденції з рахунком 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностях ". За дебетом рахунка 19 і відкритим до нього відповідних субрахунках враховуються суми ПДВ, виділені в розрахункових документах, в кореспонденції з відповідними рахунками обліку розрахунків (зокрема 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"), призначеними для узагальнення інформації про всі види розрахунків організації з різними юридичними і фізичними особами, з бюджетом, а також внутрішньогосподарських розрахунків. Відповідно до п. 11 ПБО 10/99 витрати на оплату послуг банку відображаються в складі інших витрат (як інші витрати, пов'язані з оплатою послуг, надаваних кредитними організаціями).
Дані витрати, згідно з Планом рахунків, відображаються за дебетом рахунка 91, субрахунок "Інші витрати", в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків. У ситуації, що розглядається, виходячи з рекомендацій Плану рахунків та ПБО, запропоновану господарську операцію слід відобразити наступними проводками (суми умовні):
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки з банком" Кредит 51
- 118 руб. - утримана банком сума комісії за зняття готівкових коштів (виписка банку);
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати", Кредит 76, субрахунок "Розрахунки з банком"
- 100 руб. - сума комісії без ПДВ відображена в складі інших витрат;
Дебет 19 Кредит 76, субрахунок "Розрахунки з банком"
- 18 руб. - відбито ПДВ з суми комісії на підставі рахунку-фактури;
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- 18 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ на підставі рахунку-фактури банку.
Відображення витрат в момент оплати послуг банку проведенням за дебетом рахунка 91 некоректно, оскільки виписка банку свідчить лише про те, що банку сплачено деяка сума (списана з розрахункового рахунку), а не про те, що послуги надані. За методом нарахування витрати визнаються незалежно від дати оплати в періоді їх виникнення (п. 18 ПБУ 10/99). Витрати в бухгалтерському обліку визнаються тільки при дотриманні умов, перерахованих в п. 16 ПБО 10/99. Якщо хоч одна з них не виконано, то в обліку визнається дебіторська заборгованість. В даному випадку документи від банку, що підтверджують зроблені витрати (до таких можна віднести, наприклад, меморіальний ордер), будуть отримані тільки в кінці місяця і тільки в цей момент можуть бути визнані витрати.
При відображенні операції рекомендованим нами способом відпадає необхідність у складанні запропонованої проводки за дебетом рахунка 19 у кореспонденції з кредитом рахунка 91. Крім того, проводка: Дебет 19 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи" - використовується в тому випадку, коли сума ПДВ, раніше прийнята до відрахуванню, підлягає відновленню. У ситуації, що розглядається мова про відновлення не йде, тому така проводка складена бути не може.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів Титова Олена
Відповідь перевірив:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Волкова Юлія
Компанія "Гарант", м.Москва
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг. Для отримання докладної інформації про послугу зверніться до обслуговуючого Вас менеджеру.