ССО як врахувати субсидію, економіка і життя
суть спору
Для обліку таких субсидій п. 1 ст. 346.17 НК Україна встановлені спеціальні правила. Згідно з ними субсидія відображається у складі доходів пропорційно до витрат, фактично здійснених за рахунок неї, але не більше двох податкових періодів з дня її отримання. Якщо після закінчення другого податкового періоду сума субсидії перевищить величину витрат, вироблених за рахунок неї, різниця в повному обсязі включається до складу доходів цього податкового періоду. Даний порядок визнання доходів поширюється на всіх осіб, які застосовують УСН, незалежно від обраного ними об'єкту оподаткування (доходи або доходи, зменшені на величину витрат).
Оскільки виділені субсидії повністю покрили понесені підприємцем за рахунок власних коштів витрати, на відшкодування яких вони видавалися, він не включив їх до складу доходів при визначенні податкової бази по УСН. Однак податківці під час перевірки порахували, що всю суму субсидій потрібно було врахувати в доходах. Підприємець звернувся до суду.
Вирок суду
Розглядаючи спір, суд першої інстанції вказав, що з буквального тлумачення положень п. 1 ст. 346.17 НК Україна випливає, що він поширює свою дію тільки на субсидії, спрямовані на відшкодування витрат, які були фактично понесені після її отримання і за її рахунок. Якщо ж витрати зроблені за рахунок коштів платника податків, а субсидія згодом покрила ці витрати, або субсидія спрямована на відшкодування неодержаних доходів, то застосуванню підлягає порядок, встановлений ст. 346.15 НК РФ. Згідно з ним при визначенні об'єкта оподаткування за ССО до складу доходів включаються доходи від реалізації та позареалізаційні доходи. При цьому не враховуються доходи, зазначені в ст. 251 НК РФ, перелік яких є вичерпним. У ньому не названі субсидії, виділені комерційним організаціям (підприємцям) на відшкодування витрат у зв'язку з виробництвом (реалізацією) товарів, виконанням робіт, наданням послуг. В даному випадку все субсидії отримані підприємцем для відшкодування вже здійснених ним витрат. За рахунок цих субсидій підприємець ніякі витрати не здійснював. Отже, передбачений ст. 347.17 НК Україна порядок обліку доходів до них не може бути застосований, і вони в повному обсязі повинні бути враховані в складі доходів при визначенні податкової бази по УСН як позареалізаційні доходи.
Апеляція і касація висновки суду першої інстанції підтримали. Погодився з ними і Верховний суд.