Що тепер вважати контрольованої заборгованістю
У статті 269 Податкового кодексу України змінено пункти 2-4 і додані нові пункти 5-13. Зокрема, деталізовано поняття контрольованої заборгованості перед іноземною організацією для цілей податкового обліку процентів за борговими зобов'язаннями.
Що тепер вважати контрольованої заборгованістю
Контрольована заборгованість - це непогашений борг української організації за позикою, кредиту або іншому борговому зобов'язанню:
- перед взаємозалежним з нею іноземним кредитором, якщо він прямо чи опосередковано бере участь в українській організації;
- перед кредитором, взаємозалежним з вищевказаним іноземною особою. Винятки з цього правила - випадки, коли одночасно:
- кредитор по позиковому зобов'язанню - українське фізична або юридична особа, яка є податковим резидентом України протягом усього звітного (податкового) періоду;
- український кредитор протягом звітного (податкового) періоду не має непогашеної заборгованості за порівнянними борговими зобов'язаннями перед іноземним взаємозалежним особою. Про поняття порівнянності боргових зобов'язань детально сказано в пункті 11 оновленої статті 269 Податкового кодексу РФ.
- коли позикове зобов'язання видано під доручення, гарантію вищеназваного особи. Винятки з даної ситуації - випадки, коли:
- боргове зобов'язання виникло перед НЕ взаімозавісмим банком;
- з моменту виникнення боргового зобов'язання зобов'язання не припинялося (не виконувалося) вищевказаними поручителями (гарантами). Йдеться як про суму основного боргу, так і про сплату відсотків.
Тобто поняття контрольованої заборгованості пов'язано з поняттям взаємозалежності фізичних і юридичних осіб. Про те, кого визнають взаємозалежними особами, сказано в статті 105.1 Податкового кодексу РФ.
Взаємозалежність існує, якщо відносини між особами можуть впливати на умови і результати їх угод і економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб. Такий вплив може виникнути:
- в силу участі однієї особи в капіталі інших осіб;
- відповідно до укладеного між особами угодою;
- при наявності іншої можливості однієї особи визначати рішення, що приймаються іншими особами.
Вплив може надаватися однією особою або разом з його взаємозалежними особами (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
За новими правилами суд може визнати заборгованість української організації контрольованою, якщо буде встановлено, що кінцевою метою виплат за такими борговими зобов'язаннями є виплати взаємозалежному іноземному кредитору або його взаємозалежним особам.
Винятки з правил на поточний рік
У поточному році поручитель або гарант - це:
- або іноземна організація, прямо або побічно володіє більше ніж 20 відсотками статутного (складеного) капіталу (фонду) української організації;
- або українська організація - афілійована особа вищеназваної іноземної організації.
Наприклад, заборгованість не буде контрольованою, якщо українська організація взяла кредит в незалежному від неї банку і немає іноземного поручителя (гаранта) за кредитом.
Зміни та нововведення на наступний рік
Відсотки за контрольованою заборгованості будуть нормуватись, якщо вона більш ніж в три рази перевищує різницю між активами і зобов'язаннями української організації. Розмір заборгованості і різниці слід визначати за станом на останнє число звітного періоду або календар-ного року.
Для організацій, що займаються лізинговою діяльністю, перевищення має становити більш ніж 12,5 рази. Це організації, у яких оподатковувані доходи від лізингової діяльності досягають не менше 90 відсотків усіх оподатковуваних доходів за звітний період або календарний рік.
Граничний розмір витрат у вигляді відсотків розраховують в кілька дій.
- Обчислюють коефіцієнт капіталізації - ділять величину непогашеної контрольованої заборгованості на величину власного капіталу, відповідного частці участі взаємозалежного іноземного особи.
- Отриманий результат ділять на 3 (для банків і організацій, що займаються лізинговою діяльністю - на 12,5).
- Ділять суму відсотків, нарахованих у звітному (податковому) періоді за контрольованою заборгованості, на коефіцієнт капіталізації, що розраховується на останню звітну дату відповідного звітного (податкового) періоду.
Отримана величина - це граничний розмір витрат у вигляді відсотків за контрольованою заборгованості.
Якщо в подальшому протягом календарного року коефіцієнт капіталізації приймає інше значення, то граничний розмір відсотків за попередній звітний період пошукові роботи не перераховують.
Що залишилося як раніше
Для тих, хто не може відмовити собі в задоволенні погортати свіжий журнал, почитати перевірені експертами якісно зверстані статті. Вибрати журнал >>
Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>
Практична енциклопедія бухгалтера