Сертифікати резидентства для цілей обчислення податку на прибуток (орлова е
Якщо ви ведете зовнішньоекономічну діяльність, ваш діловий партнер - іноземна компанія, то вам, швидше за все, буде потрібно документальне підтвердження того, що він є податковим резидентом іноземної держави. Це необхідно з метою уникнення подвійного оподаткування. На сьогоднішній день в законодавстві Укаїни не прописані будь-які вимоги до форми та змісту документів, що підтверджують податковий статус платника податків в іноземній державі. Ми розповімо про те, які обов'язкові відомості повинен містити такий документ і в якій формі його потрібно представляти.
З вказаної дати до податкових резидентам України відносяться (п. 1 ст. 246.2 НК РФ):
- іноземні організації, визнані податковими резидентами України відповідно до міжнародного договору з питань оподаткування, для цілей застосування такого договору;
- іноземні організації, місцем фактичного управління якими є РФ, якщо інше не передбачено міжнародним договором з питань оподаткування.
За загальним правилом місцем фактичного управління іноземною організацією визнається РФ, якщо стосовно її і її діяльності дотримано хоча б одне з перерахованих в п. 2 ст. 246.2 НК Україна умов:
- виконавчий орган (виконавчі органи) організації регулярно здійснює свою діяльність щодо цієї організації з Укаїни (при цьому регулярним здійсненням діяльності не визнається здійснення діяльності в Укаїни в обсязі істотно меншому, ніж в іншій державі (державах));
- головні (керівні) посадові особи організації (особи, уповноважені планувати і контролювати діяльність, керувати діяльністю підприємства і несуть за це відповідальність) переважно здійснюють керівне управління цією іноземною організацією в Укаїни (при цьому керівним управлінням організацією зізнаються прийняття рішень і здійснення інших дій, що відносяться до питань поточної діяльності організації, що входять до компетенції виконавчих органів управління).
Фактичне керування іноземною організацією здійснюється за межами України в тому випадку, якщо її комерційна діяльність з використанням її власного кваліфікованого персоналу і активів здійснюється в державі (на території) її постійного місцезнаходження, з яким є міжнародний договір України з питань оподаткування, або відокремлений підрозділ цієї організації знаходиться на таких територіях. Тоді податковим резидентом України такі іноземні організації не визнаються. При цьому законодавець наказує таким іноземним організаціям у разі необхідності документально підтвердити виконання зазначених умов (п. 4 ст. 246.2 НК РФ).
Місцем фактичного управління іноземною організацією може бути визнана територія України при виконанні хоча б одного з 3 додаткових умов (п. 5 ст. 246.2 НК РФ):
- ведення бухгалтерського або управлінського обліку організації (за винятком дій по підготовці консолідованої фінансової звітності) здійснюється в РФ;
- ведення діловодства організації здійснюється в РФ;
- оперативне управління персоналом організації здійснюється в РФ.
При виконанні хоча б одного з цих умов іноземна організація визнається податковим резидентом РФ, якщо інше не передбачено міжнародною угодою.
Главою 25 НК Україна встановлені чотири обов'язкові умови, при одночасному виконанні яких іноземна організація не може бути визнана податковим резидентом України (п. 7 ст. 246.2 НК РФ):
1) іноземна організація є емітентом звертаються облігацій;
2) постійне місцезнаходження такої іноземної організації повинно бути в державі, з якою Україна має діючий міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування;
3) частка доходів іноземної організації від звертаються облігацій за період, за який складається фінансова звітність за фінансовий рік, становить не менше 90% в сумі всіх доходів такої організації за вказаний період;
4) щодо звертаються облігацій повинні дотримуватися вимоги, встановлені п. 2.1 ст. 310 НК РФ.
Відсутність статусу податкового резидента України є однією з умов визнання іноземної компанії контрольованої (пп. 1 п. 1 ст. 25.13 НК РФ). Отже, наявність даного статусу виключає можливість такого визнання.
Навіщо потрібно підтвердження податкового статусу
В силу п. 4 ст. 15 Конституції РФ, п. 1 ст. 7 НК Україна якщо міжнародним договором України встановлено інші правила і норми, ніж передбачені законодавством України про податки і збори, то застосовуються правила і норми міжнародних договорів. Таким чином, міжнародні договори мають пріоритет над нормами Податкового кодексу РФ.
Так, у разі якщо між Україною та іноземною державою діє міжнародна угода про уникнення подвійного оподаткування, доходи іноземних організацій - податкових резидентів цієї держави від джерел в Укаїни підлягають оподаткуванню відповідно до умов такої угоди. Зокрема, міжнародним договором, укладеним з державою, на території якого знаходиться ваш іноземний контрагент, можуть бути передбачені знижені ставки податку на прибуток або звільнення від оподаткування в Укаїни.
українська організація (або постійне представництво іноземної компанії вУкаіни) при кожній виплаті закордонному контрагенту доходів, зазначених у п. 1 ст. 309 НК РФ, повинна виконати обов'язки податкового агента з податку на прибуток. При цьому застосовувати зазначені норми міжнародних угод можна, тільки якщо іноземна організація пред'явить податковому агенту документ, що підтверджує її постійне місцеперебування у відповідній державі до дати виплати доходу. Обов'язкова наявність документа, що підтверджує резидентство, випливає з положень пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 і п. 1 ст. 312 НК РФ.
Вимоги до змісту сертифікатів резидентства
Податковий кодекс України не встановлює обов'язкову форму підтвердження податкового статусу. Документом, що підтверджує постійне місцеперебування, може бути, наприклад, свідоцтво про статус податкового резидента, довідка про підтвердження постійного місця перебування в іноземній державі, довідка про місцезнаходження за формою, яка встановлена законодавством іноземної держави або складена в довільному вигляді із зазначенням необхідних даних. Неофіційно такий документ часто називають довідкою про резидентство, сертифікатом резидентства, сертифікатом податкового резидента і т.п.
Підтверджуючий документ повинен бути завірений компетентним органом іноземної держави.
Компетентний орган - це орган, який названий таким у відповідному міжнародному договорі про уникнення подвійного оподаткування, укладену Україною з іноземними державами.
Як правило, компетентними органами міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування називають міністрів фінансів і керівників податкових органів (їх уповноважених представників) (див. Таблицю 1). Документи, видані іншими органами і організаціями для цілей оподаткування, резидентство іноземного ділового партнера не підтверджують.