Розраховуємо єдиний соціальний податок

На що нараховується податок

Припустимо, в організації працюють три співробітника: генеральний директор, оклад якого становить 70 тис. Руб. в місяць, головний бухгалтер з окладом 50 тис. руб. в місяць і менеджер з продажу з окладом в 40 тис. руб. в місяць.

Це не єдиний нюанс, який потрібно врахувати при визначенні суми податку. Справа в тому, що ставки ЄСП знижуються при збільшенні суми виплат на користь співробітника (саме тому їх і потрібно вважати окремо по кожній особі).

Так, при виплатах до 280 тис. Руб. включно сукупна ставка ЄСП дорівнює 26%. Але як тільки сума виплат (а вона, нагадаємо, вважається наростаючим підсумком) перевищить 280 тис. То ставка податку зменшується. Вона складе 72 800 рублів плюс 10 відсотків від суми, що перевищує 280 тис. Рублів. Ну, а якщо сума виплат перевищить 600 тис. Рублів, то ставка знизиться до 104 800 рублів на місяць, до яких додається всього 2 відсотка від суми, що перевищує 600 тис. Рублів (п. 1 ст. 241 НК РФ). Подивимося, як це виглядає на прикладі.

Як бачимо, розрахунок ЕСН справа досить трудомістка і вимагає уважності. Але найцікавіше, що даний розрахунок ще не остаточний.

Розподіляємо податок по бюджетам

Процентне співвідношення сум між бюджетами зафіксовано в пункті 1 статті 241 Податкового кодексу і прив'язане до податкової базі за кожним працівником. Так, з 26%, якими обкладаються виплати, які не перевищують 280 тис. Рублів, у федеральний бюджет надходить 20%, до бюджету ФСС 2,9%, в ФФОМС 1,1% і в ТФОМС 2%.

А ось з початком регресії ситуація стає складніше. Так, з виплат перевищують 280 тис. Рублів, податок розподіляється наступним чином: 56 000 руб. + 7,9% з суми, що перевищує 280 тис. Руб. йде до федерального бюджету. Фонду соцстраху дістається 8 120 руб. + 1% від суми перевищення. ФФОМС і ТФОМС отримують 3 080 руб. + 0,6% і 5 600 руб. + 0,5% відповідно.

Ну, а при виплатах, що перевищують 600 тис. Руб. розклад ЄСП між бюджетами виглядає ось як 81 200 руб. + 2% від суми, що перевищує 600 тис. Руб. відправляється в федеральний бюджет. Тверда сума в 11 320 руб. йде в ФСС. ФФОМС і ТФОМС отримують також фіксовані суми в розмірі 5 тис. Руб. і 7 200 руб. відповідно.

Проілюструємо це на прикладі.

Враховуємо внески в ПФР і виплати за лікарняними

Податковий кодекс дозволяє зменшити щомісячний авансовий платіж по ЕСН на суму внесків до ПФР, нарахованих за той же період. Нагадаємо, що внески в ПФР також нараховуються та сплачуються щомісяця (ст. 23 Федерального закону від 15.12.01 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Укаїни»).

Але якщо за підсумками кварталу сума нарахованих пенсійних внесків, на які були зменшені щомісячні платежі по ЕСН, виявиться менше суми внесків, реально сплачених за той же період, виникає недоїмка по ЄСП (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Відповідно, на цю недоїмку нараховується пеня. Тому треба уважно стежити, щоб суми нарахованих і сплачених за квартал пенсійних внесків збігалися. Якщо виникає різниця, то слід виключити цю суму з відрахувань по ЕСН і доплатити податок за останній місяць кварталу (до 15 числа наступного місяця).

Що стосується зменшення частини ЄСП на суми виплат за лікарняними та інших витрат, що покриваються ФСС, то тут мова йде вже не про нараховані суми, а про суми, реально виплачених протягом місяця (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ). Так що в даному випадку потрібно стежити лише за правильністю оформлення документів, на підставі яких виробляються ці виплати. Адже якщо документи оформлені невірно, то ФСС цілком може не визнати ці виплати, а значить, у організації також виникне недоїмка.