роз’яснення ФНС

ФЕДЕРАЛЬНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА

ПРО ПОРЯДОК ОБЧИСЛЕННЯ ПОДАТКУ НА МАЙНО ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Податок на майно фізичних осіб є місцевим податком і повністю зараховується до доходів місцевих бюджетів.

Платниками податків податку на майно фізичних осіб є фізичні особи - власники житлових будинків, квартир, дач, гаражів та інших будівель, приміщень і споруд (об'єктів оподаткування).

Податок на майно фізичних осіб обчислюється виходячи з податкової бази та відповідної ставки податку.

Для розрахунку податкової бази, використовується інвентаризаційна вартість житлового будинку, квартири, дачі, гаража та інших будівель, приміщень і споруд.

В даний час платниками податків отримані податкові повідомлення на сплату податку на майно фізичних осіб, в яких сума податку, що підлягає сплаті, значно перевищує показники попередніх років. У багатьох випадках це пов'язано зі збільшенням інвентаризаційної вартості житлового будинку, квартири, дачі, гаража і т.д. згідно з відомостями, представленим в податкові органи органами технічної інвентаризації.

Звертаємо увагу що, Законом встановлено граничні ставки податку в таких розмірах залежно від вартості майна:

до 300 тис. рублів - не вище 0,1%;
від 300 тис. рублів до 500 тис. рублів - від 0,1% до 0,3%;
понад 500 тис. рублів - від 0,3% до 2,0%.

При цьому представницьким органам місцевого самоврядування дано право змінювати ставки в встановлених Законом межах залежно від сумарної інвентаризаційної вартості всього об'єкта (житлового будинку, квартири, дачі, гаража і т.д.), типу використання (житлове це приміщення або нежитлове, використовується для господарських або комерційних потреб і т.д.) і за іншими критеріями.

Найчастіше в нормативних правових актах представницьких органів місцевого самоврядування диференціація ставок податку на майно фізичних осіб в залежності від типу використання нерухомості та / або за іншими критеріями не передбачена. Разом з тим представницькі органи повсюдно ввели ставку податку, диференційовану залежно від сумарної інвентаризаційної вартості майна.

Під сумарною інвентаризаційної вартістю розуміється сума всіх інвентаризаційних вартостей будівель, приміщень і споруд, визнаних об'єктами оподаткування та розташованих на території представницького органу місцевого самоврядування, який встановлює ставки з цього податку.

Наприклад, у фізичної особи в місті Рівне є у власності квартира, інвентаризаційна вартість якої становить 370 000 руб. і гараж з інвентаризаційної вартістю 140 000 руб.

Для вибору ставки визначається сумарна (тобто загальна) інвентаризаційна вартість всього наявного в Рівне на праві власності майна: 510 000 руб. (370 000 + 140 000).

Виходячи з обсягу отриманої сумарної інвентаризаційної вартості визначається ставка податку - 1,0%.

Таким чином, сума податку до сплати складе 5 100 руб. (510 000 х 1%).

Таким чином, особливість обчислення податку на майно фізичних осіб полягає в тому, що визначення ставки податку залежить від кількості майна, розташованого на території одного муніципального освіти і його інвентаризаційної вартості.

У разі якщо майно, визнане об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, платником податку щодо цього майна визнається кожне з цих осіб пропорційно його частці в цьому майні.

Якщо ж майно знаходиться у спільній сумісній власності кількох фізичних осіб, вони несуть рівну відповідальність за виконання податкового зобов'язання. Обов'язок по сплаті податку виникає у кожного власника майна. При цьому, сума податку на майно фізичних осіб, що підлягає сплаті платником податків і обчислена податковим органом щодо майна, яке перебуває у спільній сумісній власності, визначається виходячи з встановленого главою 16 Цивільного кодексу Укаїни рівності часток кожного з власників у праві власності.

З огляду на викладене, сума податку на майно фізичних осіб щодо майна, яке перебуває у спільній частковій власності або спільній сумісній власності кількох фізичних осіб, обчислюється податковими органами виходячи з інвентаризаційної вартості всього об'єкта оподаткування (всього житлового будинку, всієї квартири і т.д.) і податкової ставки, яка відповідає інвентаризаційної вартості всього об'єкта.

Виходячи з інвентаризаційної вартості майна (в ситуації, що розглядається - Всієї квартири) в розмірі 450 000 руб. визначається ставка податку, що підлягає застосуванню - 0,2%.

Сума податку до сплати складе: 299,97 руб. (450 000 х 0,2% х 1/3).

Є ситуації, коли на території одного муніципального освіти платник податків має два об'єкти нерухомості, один з яких належить йому на праві спільної часткової власності, а інший - на праві спільної сумісної власності.

В такому випадку податковими органами обчислюється сума податку на майно фізичних осіб виходячи з сумарної інвентаризаційної вартості об'єктів, що перебувають у власності даного платника податків, і податкової ставки, яка відповідає сумарної інвентаризаційної вартості об'єктів нерухомості.

Наприклад, у фізичної особи в місті Нижній Ломов, Ніжнеломовского району, Пензенської області у спільній частковій власності знаходиться квартира (частка в праві 1/3), інвентаризаційна вартість якої склала 430 000 руб. і квартира у спільній сумісній власності (на 2-х чоловік) з інвентаризаційної вартістю 360 000 руб.

Для вибору ставки визначається загальна інвентаризаційна вартість майна: 790 000 руб. (430 000 + 360 000).

Отже, ставка податку, що підлягає застосуванню, дорівнює 2,0%.

Сума податку до сплати складе:

(430 000 х 2,0% х 1/3) + (360 000 х 2,0% х 1/2) = 2 866,38 + 3 600 = 6 466,38 руб.

Обов'язок територіальних податкових органів Укаїни полягає в правильності обчислення податку на майно фізичних осіб та направлення повідомлень платникам податків в строки встановлені Кодексом, тобто не пізніше 30 днів до настання терміну сплати.

Одночасно Федеральна податкова служба звертає увагу на наступне.

2. Податок на будівлі, приміщення і споруди не сплачується:

пенсіонерами, які отримують пенсії, що призначаються в порядку, встановленому пенсійним законодавством Укаїни;
громадянами, звільненими з військової служби або призиваються на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані та інших країнах, в яких велися бойові дії. Пільга надається на підставі свідоцтва про право на пільги та довідки, виданої районним військовим комісаріатом, військовою частиною, військовим навчальним закладом, підприємством, установою чи організацією Міністерства внутрішніх справ СРСР або відповідними органами Укаїни;
батьками і дружинами військовослужбовців і державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця або державного службовця, виданої відповідними державними органами. Подружжю державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків, пільга надається тільки в тому випадку, якщо вони не взяли повторний шлюб;
зі спеціально обладнаних споруд, будівель, приміщень (включаючи житло), що належать діячам культури, мистецтва і народним майстрам на праві власності і використовуються виключно як творчих майстерень, ательє, студій, а також з житлової площі, що використовується для організації відкритих для відвідування недержавних музеїв , галерей, бібліотек та інших організацій культури, - на період такого їх використання;
з розташованих на ділянках в садівничих і дачних некомерційних об'єднаннях громадян житлової будови житловою площею до 50 квадратних метрів і господарських будівель і споруд загальною площею до 50 квадратних метрів.

3. Органи місцевого самоврядування мають право встановлювати податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.