Продаж об’єкта незавершеного будівництва (Верещагін з

Другий закон Мерфі говорить: будь-яка робота вимагає значно більше часу, ніж ви думаєте. Мало того, часто вона обходиться набагато дорожче, ніж планувалося. Якщо для завершення будівництва об'єкта не вистачає коштів, то, можливо, його слід продати. Як відобразити в бухгалтерському обліку продаж "недобудови"?

Приклад. Товариство з обмеженою відповідальністю "Альфа" орендує земельну ділянку, необхідний для зведення офісного центру. Для здійснення будівництва укладено договір з технічним замовником - ЗАТ "Бета", який, згідно з договором, бере на себе всі функції з організації будівництва і від свого імені укладає договори з генеральним підрядником, постачальниками матеріалів та іншими учасниками зведення об'єкта.
Об'єкт передається на баланс забудовника після повного завершення робіт і отримання на ім'я забудовника дозволу на введення в експлуатацію.
Забудовник в процесі зведення об'єкта відображає в регістрах бухгалтерського обліку тільки витрати на орендну плату за земельну ділянку, на якій зводиться центр.
Припустимо, що орендна плата становить 100 000 руб. в місяць (без урахування ПДВ). Нарахування її щомісяця відбивалося записами за дебетом рахунка 08 і кредитом рахунка 60.
Через півроку після початку робіт ТОВ "Альфа" вирішило продати об'єкт, що будується іншій особі. За цей час витрати на оренду склали 600 000 руб. (100 000 руб. X 6 міс.).
Припустимо, що на дату розірвання договору з технічним замовником той пред'явив документи, згідно з якими фактичні витрати на зведення об'єкта - 177 000 000 крб. (В тому числі ПДВ - 27 000 000 руб.).
Ухвалення результату робіт відображено такими записами:
Д-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи" (20 "Основне виробництво")
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
150 000 000 руб.
прийнятий результат робіт від технічного замовника;
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
27 000 000 руб.
прийнята підлягає оплаті сума ПДВ;
Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрах. "Розрахунки по ПДВ",
К-т рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей"
27 000 000 руб.
Прийнята до відрахування сума ПДВ за витратами на зведення об'єкта.
Для оформлення права власності на об'єкт сплачено держмито. Зроблені облікові записи:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (96 "Резерви майбутніх витрат")
К-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрах. "Розрахунки по держмито",
15 000 руб.
нарахована держмито, що підлягає сплаті за реєстрацію права власності на об'єкт нерухомості;
Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрах. "Розрахунки по держмито",
К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"
15 000 руб.
перерахована держмито до бюджету;
Д-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (96 "Резерви майбутніх витрат")
15 000 руб.
держмито за реєстрацію права власності на об'єкт нерухомості віднесена на збільшення первісної вартості об'єкта.
Загальна вартість недобудованого об'єкта (з урахуванням орендної плати, вартості робіт і держмита) склала 150 615 000 руб.
Припустимо, є покупець, який готовий придбати незавершений будівництвом об'єкт за 165 200 000 руб. (В тому числі ПДВ - 25 200 000 руб.).
Передача об'єкта підлягає відображенню записом за дебетом рахунка 45 і кредитом рахунка 08 на суму 150 615 000 руб.
Для цілей оподаткування прибутку на дату передачі об'єкта повинен бути нарахований дохід від реалізації в сумі 140 000 000 крб. і списана вартість об'єкта - 150 615 000 руб. Від виникла тимчасовою різниці слід нарахувати ВОНА - 28 000 000 руб. (140 000 000 крб. X 20%), провівши на цю суму запис за дебетом рахунка 09 і кредитом рахунка 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток". Від виникла оподатковуваного тимчасової різниці необхідно нарахувати ВОНО - 30 123 000 руб. (150 615 000 руб. X 20%), зробивши відповідний запис за дебетом рахунка 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", і кредитом рахунку 77.
Збиток від реалізації майна (яка не є об'єктом основних засобів) в сумі 10 615 000 руб. (140 000 000 - 150 615 000) відноситься на зменшення оподатковуваного прибутку періоду, в якому підписано приймально-передавальний акт.
На дату державної реєстрації переходу права власності на проданий об'єкт незавершеного будівництва (продавець отримає свій екземпляр договору зі штампом "Зареєстровано" із зазначенням конкретної дати) ТОВ "Альфа" необхідно провести наступні облікові записи:
Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші доходи",
165 200 000 руб.
відображена сума виручки від реалізації об'єкта незавершеного будівництва;
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші витрати",
К-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрах. "Розрахунки по ПДВ",
25 200 000 руб.
Відображено суму ПДВ, яка підлягає отриманню (отримана) в складі виручки;
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші витрати",
К-т рах. 45 "Товари відвантажені"
150 615 000 руб.
списана вартість об'єкта;
Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрах. "Розрахунки з податку на прибуток",
К-т рах. 09 "Відкладені податкові активи"
28 000 000 крб.
погашений ВОНА, нарахований на дату нарахування доходу для цілей оподаткування прибутку;
Д-т рах. 77 "Відкладені податкові зобов'язання"
К-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрах. "Розрахунки з податку на прибуток",
30 123 000 руб.
погашено ВОНО, нараховане на дату списання витрат для цілей оподаткування прибутку.
Отриманий збиток (10 615 000 руб.) Зменшує фінансовий результат ТОВ "Альфа" у той час, в якому зареєстрований перехід права власності на незавершений будівництвом об'єкт нерухомості.

Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: