Правила ведення бухобліку в СНТ (нюанси)
поняття СНТ
Порядок ведення бухгалтерського обліку в СНТ не виділено окремими положеннями законодавства. Тому необхідно керуватися єдиними нормами у сфері бухобліку, на підставі яких слід розробити локальний нормативний документ - облікову політику компанії.
Нюанси обліку основних засобів в СНТ
Облік основних засобів регламентується нормами ПБО 6/01 «Облік основних засобів». Згідно п. 4 даного положення некомерційні організації (далі - НКО) приймають до обліку ОС в разі, якщо об'єкт використовується в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення НКО, включаючи підприємницьку діяльність. Також одноразово повинні виконуватися наступні умови:
- термін передбачуваного використання об'єкта ОЗ понад рік;
- об'єкт придбано з метою подальшого використання, а не для перепродажу.
Об'єкт ОС приймається до обліку за первісною вартістю, яка складається з сум фактичних витрат, понесених у процесі придбання, будівництва або виготовлення активу. До них відносяться суми оплачувані продавцеві за договором купівлі-продажу об'єкта, а також витрати на транспортування, інформаційно-консультаційні послуги, невозмещаемие податки та ін.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо основний засіб купується строго для некомерційної діяльності (тобто з його використанням не планують пов'язувати отримання обкладається ПДВ виручки), то сума вхідного ПДВ включається до вартості об'єкта (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Всі витрати на придбання об'єкта ОЗ збираються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», а за фактом введення в експлуатацію активу рахунок 08 кредитується в дебет рахунку 01 «Основні засоби організації».
Проведення при цьому виглядають наступним чином:
Дт 08 Кт 60 - куплений об'єкт ОС у продавця (включаючи суми ПДВ);
Дт 08 Кт 60 - відображено прямі витрати на закупівлю активу (транспортні, консультаційні та ін.);
Дт 01 Кт 08 - актив введений в експлуатацію;
Дт 86 Кт 83 - цільові кошти, спрямовані на капвкладення, враховані як збільшення додаткового капіталу;
Дт 83 Кт 01 - відображено вибуття об'єкта капвкладення, купленого за рахунок цільових надходжень.
У бухгалтерському обліку об'єкти ОС вартісною оцінкою менше 40 000 руб. можуть бути враховані в складі МПЗ.
ВАЖЛИВО! Амортизація по об'єктах ОС, придбаним за рахунок цільових надходжень і використовуваних в некомерційної діяльності, не нараховується (п. 17 розд. 3 ПБО 6/01, подп. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ). Сума зносу розраховується лінійним способом і враховується на позабалансовому рахунку 010 «Знос ОС» за підсумками року. Переоцінка таких активів також не проводиться.
При вибутті ОС, придбаних за рахунок цільового фінансування, джерела фінансування не погашаються і не враховуються в фінансових результатах компанії (в бухобліку така операція оформляється записом Дт 83 Кт 01).
При цьому якщо СНТ обліку інформації ОС за рахунок коштів від підприємницької діяльності і використовує його для отримання доходу, то на це майно нараховується амортизація, і воно враховується окремо від цільового.
Якщо ж СНТ отримало об'єкт ОС за рахунок цільових коштів, але використовує його в комерційній діяльності, то вартість активу визнається доходом НКО (п. 14 ст. 250 НК РФ). Вартість майна в даному випадку погашається шляхом нарахування амортизації.
Облік цільових коштів в СНТ
Бюджет СНТ формується з коштів, внесених членами СНТ в касу або на розрахунковий рахунок об'єднання. До них відносяться:
- вступні внески - певний розмір грошових коштів, які згодом можуть бути спрямовані на вирішення організаційних питань і оформлення документів;
- членські внески - періодично вносяться членами об'єднання кошти, які спрямовуються на поточні витрати організації;
- цільові внески - грошові кошти, витрачання яких може бути направлено на придбання об'єктів загального користування.
У бухобліку для відображення руху даних внесків використовується рахунок 86 «Цільове фінансування». Для поділу внесків зручніше ввести окремі субрахунки, наприклад, 86.1 «Вступні внески», 86.2 «Членські внески», 86.3 «Цільові внески». Для обліку взаєморозрахунків з членами СНТ використовується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
СНТ приходует і витрачає кошти на підставі прибутково-видаткового кошторису, затвердженої на загальних зборах членами товариства (п. 2 ст. 6 закону № 66-ФЗ). Внески можуть бути витрачені суворо на певну статтю кошторису. Уніфікованої форми кошторису не існує, і керівництво товариства розробляє її самостійно.
Зроблені витрати можна відображати за дебетом стандартних рахунків витрат (20, 26), але можливо і відразу відображати за дебетом 86-го рахунку, минаючи рахунки обліку витрат, з вибором субрахунка в залежності від виду витрат.
Кошторисом СНТ «Ромашка» передбачені наступні платежі: вступні внески - 1 500 руб. членські внески - 150 руб. з сотки, цільові внески на обладнання майданчика для збору сміття - 1 000 руб.
СНТ «Ромашка» прийняло в члени нового садівника Фадєєва Н. А. Його ділянку дорівнює 5 соток. Він вніс всі внески в касу об'єднання: 1 500 руб. - вступні; 750 руб. (150 × 5 сот.) - членські; 1 000 - цільові. Бухгалтер відбив дані внески в обліку таким чином:
Дт 50 Кт 76, - 3 250 руб. - надійшли в касу внески Фадєєва Н. А.
Дт 76 Кт 86.1 - 1 500 руб. - нараховані вступні внески в цільовому призначенні;
Дт 76 Кт 86.2 - 750 руб. - нараховані членські внески в складі цільових коштів;
Дт 76 Кт 86.3 - 1 000 руб. - нараховані цільові внески.
За місяць СНТ «Ромашка» понесло наступні витрати:
Дт 86.2 Кт 70 - 15 000 руб. - оплата праці голови і бухгалтера;
Дт 86.2 Кт 69 - 4 500 руб. - внески з ФОП;
Дт 86.2 Кт 71 - 500 руб. - закуплені канцтовари;
Дт 86.3 Кт 10 - 23 800 руб. - списані матеріали і баки на обладнання майданчика для сміття;
Дт 86.3 Кт 60 - 3 200 руб. - послуги з установки забору і бетонуванні майданчики під сміття.
Облік інших доходів і витрат в СНТ
Згідно ст. 8 закону № 66-ФЗ громадяни мають право вести своє господарство в індивідуальному порядку і не вступати в ряди учасників СНТ. При цьому вони мають право користуватися об'єктами інфраструктури СНТ за плату, передбачену укладеним договором.
Такі платежі не відносяться до цільових внесків, враховуються у складі доходів товариства і підлягають оподаткуванню.
Крім того, згідно з п. 1 ст.6 закону № 66-ФЗ СНТ має право займатися комерційною діяльністю заради досягнення основної мети створення товариства.
Записи в обліку відображаються відповідно до ПБО 9/99 і методичними рекомендаціями до нього:
Дт 62 Кт 90.1 - реалізація послуг.
СНТ зобов'язані вести окремий облік витрат цільових і комерційних (п. 2 ст. 251 НК РФ). Облік підприємницьких витрат найзручніше організувати на рахунках 20 і 26.
При цьому непрямі витрати необхідно розподілити. Непрямі витрати - ті витрати, які відносяться до декількох видів діяльності або до всієї діяльності НКО.
Для цілей бухобліку (далі - БУ) непрямі витрати можна розподілити 2 способами:
% Витрат, що відноситься до комерційної виручці = В к / (Вк + Цп) × 100,
Вк - виручка від комерційної діяльності;
Цп - цільові надходження.
- За питомою вагою витрат на оплату праці співробітників
% Витрат, що відноситься до комерційної діяльності = фотки / (фотки + ФОТц) × 100,
Фотки - фонд оплати праці співробітників, зайнятих у комерційній діяльності;
ФОТц - оплата праці «цільового» персоналу.
У податковому обліку (далі - НУ) допускається розподіл витрат пропорційно виручці (п. 1 ст. 272 НК РФ). У зв'язку з цим зручніше вибрати єдиний варіант «за обсягом виручки» і закріпити його як елемент облікової політики.
Всі непрямі витрати, зібрані на рахунку 26 «Непрямі витрати», за підсумками місяця розподіляються між видами діяльності записами:
Дт 86.2 Кт 26 - непрямі витрати розподілені до поточної статутної діяльності;
Дт 86.3 Кт 26 - непрямі витрати віднесені до цільових програм;
Дт 20 Кт 26 - непрямі витрати підприємницької діяльності розподілені в виробництво;
Дт 90.2 Кт 20-витрати віднесені на собівартість по комерційній виручці.
- Облік фінансових результатів
За підсумками кожного місяця СНТ закриває 90-е рахунки на рахунок 99 прибутку (збитки), а за підсумками звітного періоду сальдо 99 враховується в складі нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на рахунку 84. Але оскільки підприємницька діяльність здійснюється для досягнення цілей статутної діяльності, то отриманий прибуток не розподіляється між учасниками, а відноситься на рахунок цільового фінансування статутної діяльності НКО записом Дт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Кт 86 «Цільове фінансування».
Особливості бухгалтерського обліку в СНТ при ССО
Щоб знизити податковий тягар і звільнитися від сплати ПДВ (за винятком ввізного ПДВ), податку на прибуток, і податку на майно (за винятком нерухомості, вартість якої визначається Роскадастром), СНТ по комерційній діяльності має право вибрати спеціальний режим у вигляді спрощеного податку (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), вибравши один з доступних варіантів обліку «6% Доходи» або «15% Доходи мінус витрати».
В даному випадку облік цільових надходжень і витрат ведеться також на 86-му рахунку «Цільове фінансування» і не підлягає оподаткуванню (пп. 1 п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Облік доходів і витрат від комерційної діяльності ведеться в книзі обліку доходів і витрат касовим методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Діяльність садових некомерційних товариств знаходиться в особливому правовому полі і регулюється спеціальним федеральним законом.
Статус діяльності організації визначає і особливості її оподаткування. СНТ не звільняється від сплати податку на прибуток, ПДВ та ін. Але в базу при підрахунку даних податків не включаються цільові кошти, спрямовані на здійснення статутної діяльності товариства.
СНТ також має право застосовувати УСН. При цьому особливістю є виключення сум цільових коштів з доходів для цілей оподаткування УСН.
У зв'язку з тим, що цільові кошти не враховуються при оподаткуванні, СНТ необхідно організувати окремий облік доходів і витрат, виділивши для цього спеціальний рахунок 86 «Цільове фінансування».