Порядок оформлення і відображення в бухобліку і при оподаткуванні ділову репутацію організації

Купивши організацію (бізнес), згідно з п. 2 ст.132 ГК РФ. її новий власник набуває не тільки майновий комплекс (всі види майна, призначені для його діяльності), але і сукупність інших ресурсів: трудовий колектив, торгову марку, коло постійних клієнтів і постачальників, сформований ринок збуту і т. д. (ст. 559 ЦК Україна ).

Оцінити ці ресурси окремо і визнати їх як матеріальних активів неможливо. Тому придбання такого роду визнаються в сукупності і називаються діловою репутацією (гудвілом).

Ділова репутація як об'єкт, що підлягає оцінці, виникає тільки при продажу або придбання бізнесу, підприємства, організації.

Ділова репутація може бути:

позитивна - розглядається як надбавка до ціни, яку платить новий власник організації за отримання в майбутньому потенційного доходу від придбаного бізнесу;
негативна - розглядається як знижку з ціни, яку отримує новий власник організації в зв'язку з відсутністю у придбаного підприємства стабільного ринку збуту, навичок маркетингу, ділових зв'язків, досвіду управління, рівня кваліфікації персоналу і т. п.

Вартість ділової репутації можна вважається формулою:

Позитивна (негативна) ділова репутація = Сума, що сплачується продавцю за організацію (бізнес) відповідно до договору купівлі-продажу (без ПДВ) - Сума всіх активів (оборотних і необоротних) і зобов'язань (короткострокових і довгострокових) з бухгалтерського балансу, що купується організації на дату її придбання

Для розрахунку вартості ділової репутації використовуються дані по рахунку 76 Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами. до якого можна відкрити, наприклад, субрахунок Розрахунки з придбання підприємства. На цьому субрахунку відображають інформацію про активи та зобов'язання, що купується організації, а також про вартість її придбання.

За дебетом цього рахунку показують суму, яка була сплачена продавцеві при покупці бізнесу, а також вартість зобов'язань (довгострокової і короткострокової кредиторської заборгованості), які перейшли організації в результаті даної угоди:

Дебет 76 субрахунок Розрахунки з придбання підприємства Кредит 51 - відображено суму, що сплачується продавцю за організацію (бізнес) відповідно до договору купівлі-продажу;
Дебет 76 субрахунок Розрахунки з придбання підприємства Кредит 60 (70, 68, 69, 66, 76.) - прийняті до обліку зобов'язання (кредиторська заборгованість) купується організації.

За кредитом рахунку 76 показують вартість всіх активів (в т. Ч. Дебіторської заборгованості), що купується організації:

Дебет 08 (10, 19, 20, 40, 41, 43, 62.) Кредит 76 субрахунок Розрахунки з придбання підприємства - прийняті до обліку активи (необоротні та оборотні активи), що купується організації.

У бухобліку позитивну ділову репутацію враховують в складі нематеріальних активів на рахунку 04 Нематеріальні активи. При цьому здійснюються проводки:

Дебет 08 Кредит 76 субрахунок Розрахунки з придбання підприємства - відображено виникнення позитивної ділової репутації;
Дебет 04 Кредит 08 - врахована позитивна ділова репутація в складі нематеріальних активів.

Негативну ділову репутацію відображають у складі інших доходів звітного періоду проводкою:

Дебет 76 субрахунок Розрахунки з придбання підприємства Кредит 91-1 - Врахована негативна ділова репутація в складі інших доходів.

У всіх випадках записи на рахунках робляться на дату держреєстрації договору купівлі-продажу на підставі:

передавального акта;
договору купівлі-продажу;
бухгалтерської довідки.

Вартість позитивної ділової репутації, врахованої в складі нематеріальних активів, списується до витрат через амортизацію. Амортизацію розраховується лінійним способом виходячи з таких умов:

20 років або терміну діяльності організації (якщо його тривалість становить менше 20 років);
вартості позитивної ділової репутації (т. е. вартості, врахованої на рахунку 04).

Чи нараховується амортизація з наступного місяця після відображення позитивної ділової репутації на рахунку 04, при цьому робиться проводка:

Дебет 20 (25, 26.) Кредит 05 - врахована в складі витрат позитивна ділова репутація.

Порядок обліку ділової репутації (гудвілу) при розрахунку податків залежить від того, яку систему оподаткування застосовує організація.

Організація застосовує загальну систему оподаткування

Порядок обліку ділової репутації при розрахунку податку на прибуток залежить від того, є вона позитивною або негативною.

До складу нематеріальних активів ділова репутація в податковому обліку не включається, оскільки вона не відповідає вимогам пункту 3 статті 257 Податкового кодексу України.

Перевищення вартості чистих активів над купівельною ціною організації в податковому обліку вважається знижкою з ціни (абз. 3 п. 1 ст. 268.1 НК Україна) - частина майна організація-покупець отримує безкоштовно, отримавши тим самим економічну вигоду. Тому величину негативної ділової репутації необхідно відобразити в складі позареалізаційних доходів при розрахунку податку на прибуток (п. 8 ст. 250 НК Україна). Такий дохід визнається в місяці реєстрації права власності на придбану організацію (п. 3.2 ст. 268.1 НК Україна). Такий порядок необхідно дотримуватися незалежно від того, який метод визначення податкової бази застосовує організація - нарахування або касовий (пункт 1 ст. 271 і пункт 2 ст. 273 Податкового кодексу РФ).

Позитивна ділова репутація, тобто перевищення покупної ціни над балансовою вартістю організації в податковому обліку вважається надбавкою до ціни, яку платить покупець в очікуванні майбутніх економічних вигод (абз. 2 п. 1 ст. 268.1 НК Україна). Таку надбавку покупець визнає позареалізаційних витратою рівномірно протягом п'яти років, починаючи з місяця, наступного за місяцем реєстрації права власності на придбану організацію. При цьому, якщо організація застосовує касовий метод, зазначені витрати повинні бути оплачені продавцеві (п. 3 ст. 273 НК Україна).

Оскільки порядок включення до витрат позитивної ділової репутації в бухгалтерському та податковому обліку різниться, в бухобліку виникає тимчасова різниця (п. 12 ПБУ 18/02). Це призводить до формування відкладеного податкового зобов'язання (п. 15 ПБУ 18/02), яке відбивається проводками:

Дебет 68 субрахунок Розрахунки з податку на прибуток Кредит 77 - нараховано відкладене податкове зобов'язання з позитивною ділової репутації протягом перших п'яти років після покупки підприємства;
Дебет 77 Кредит 68 субрахунок Розрахунки з податку на прибуток - списано відстрочене податкове зобов'язання в період з шостого по двадцятий рік після покупки організації.

Організація застосовує ССО

Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, позитивна ділова репутація в складі витрат не враховується, оскільки такий вид витрат не вказано в статті 346.16 Податкового кодексу України.

Організація застосовує ЕНВД

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК Україна), тому на розрахунок податкової бази вартість ділової репутації (як позитивної, так і негативної) не впливає.

При відображенні в бухгалтерському обліку ділової репутації застосовуються такі ж правила, як і при загальній системі оподаткування.

Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД

Якщо організація одночасно займається діяльністю, перекладеної на сплату ЕНВД, і діяльністю на загальній системі оподаткування, негативна ділова репутація враховується в складі позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК Україна), її вартість не розподіляється.