Податок на прибуток організацій - студопедія

1 квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

20% - для ріс. організацій (2,0% - федер. бюдж. 18,0% - регіональний); 20% - для іноз. організацій; 10% - доходи від міжнародних перевезень; 9 або 15% - дивіденди; 0% - статутна деят. ЦБ РФ

Грошовий вираз прибутку (доходи-витрати)

Авансові платежі - 28 числа кожного місяця або місяця, що настає за звітним

1 Основні елементи податку

· Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Україні через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в РФ.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій, згідно зі ст. 247 НК РФ, визнається прибуток, отриманий платником податку. Прибутком визнається:

· Для українських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат;

· Для іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність в Україні через постійні представництва - доходи, зменшені на величину зроблених представництвами витрат:

· Для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел в РФ, які визначаються відповідно до ст. 309 НК РФ.

Податковою базою визнається грошове вираження прибутку, що підлягає оподаткуванню, яка визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Якщо в звітному періоді платником податку отримано збиток, то на даний час податкова база визнається рівною нулю. Платники податків, які отримали в результаті господарської діяльності збитки, має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано збиток. При цьому сукупна сума перенесення не може перевищувати нарахованої податкової бази.

Податковий період - календарний рік. Звітні період - перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року. Організації, у яких за 4 попередні квартали сума виручки від реалізації понад 10 млн. Р. за кожен квартал (за винятком бюджетних установ, некомерційних організацій) сплачують щомісячні авансові платежі. Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця або не пізніше 28-го числа місяця, наступного за звітним. Податковий агент зобов'язаний перерахувати відповідну суму податку протягом трьох днів після дня виплати (перерахування) грошових коштів іноземної організації.

2 Класифікація доходів і витрат

Все оподатковувані доходи діляться на 2 види: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і позареалізаційні доходи.

Відповідно до НК доходом від реалізації вважається виручка, рівна всіх надходженнях, які пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги, майнові права). До складу доходів не включаються непрямі податки.

До позареалізаційних доходи від операцій купівлі-продажу іноземної валюти; у вигляді сум відновлених резервів по сумнівних боргах, гарантійного ремонту та обслуговування; у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному періоді; у вигляді вартості надлишків товарно-матеріальних цінностей, виявлених при інвентаризації та ін; штрафи і пені, нараховані за порушення договірних зобов'язань.

До доходів, що не враховуються при оподаткуванні прибутку відносяться кошти або майно, отримані в якості внеску до статутного капіталу організації (якщо внесок не менше 50%); у вигляді застави або завдатку; за кредитним договором та ін. В оподатковувані доходи не включаються відсотки за несвоєчасне повернення надміру сплачених податків.

Організація зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат.

· Пов'язані з виробництвом і реалізацією:

- відсотки, нараховані за позиковими коштами (враховуються в межах ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною в 1,8 рази по рублевих позиками і збільшеною в 0,8 рази по валютних позиках);

- негативні сумові і курсові різниці;

- судові витрати та ін.

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, в свою чергу, поділяються на:

· витрати на оплату праці;

Амортизація. Амортизируемим майном вважається основні засоби та нематеріальні активи, які належать підприємству на правах власності і використовуються ним для отримання прибутку. Вартість такого майна повинна перевищувати 40 тис. Р. а термін корисного використання повинен бути більше року.

Зі складу майна, що амортизується виключаються основні засоби:

· Передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;

· Переказані за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці;

· Що знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.

Амортизація не нараховується на землю, воду, надра; матеріально-виробничі запаси (МПЗ); товари; об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, на куплені книги, газети та ін. видання (це інші витрати).

Не підлягають амортизації майно:

· Бюджетних організацій, яке не використовується у підприємницькій діяльності;

· Некомерційних організацій, яке отримано в якості цільових надходжень;

· Куплене або створене за рахунок бюджетних коштів;

· Об'єкти зовнішнього благоустрою;

· Куплене або створене майно за рахунок коштів сторонніх організацій, з яких нараховується податок на прибуток;

· Куплені об'єкти інтелектуальної діяльності, якщо їх оплата здійснюється періодичними платежами протягом терміну користування ними.

Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію.

Залежно від термінів свого використання все амортизується майно розподіляється по 10 амортизаційних групах: від 1 до 30 і понад років використання. Платник податків має право включати до складу витрат звітного періоду витрати на капітальні вкладення і модернізацію в розмірі не більше 10% (30% по відношенню до об'єктів ОС 3-7 груп) первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно).

Амортизація нараховується 2ма способами: лінійним або нелінійним.

Лінійний метод застосовується в обов'язковому порядку при нарахуванні амортизації до будівель, споруд, передавальним пристроям, які входять в 8,9,10 амортизуються групи. При застосуванні лінійного методу сума нарахованої амортизації визначається як добуток первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації. При застосуванні нелінійного методу розраховується сумарний баланс амортизаційної групи або підгрупи. Сумарний баланс щомісяця зменшується на суму нарахованої амортизації, величина якої визначається виходячи з норм, визначених податковим кодексом. Якщо сумарний баланс стає менше 40 тис. Р. в місяці, наступному за цим місяцем, група ліквідується.

У деяких випадках підприємствам можна застосовувати прискорену амортизацію. Це можна робити по відношенню до засобів, що використовуються в умовах агресивного середовища або підвищеної змінності, в сільськогосподарських підприємствах промислового типу, в організаціях-резидентах ОЕЗ. В цьому випадку до основної норми амортизації можна застосовувати підвищуючий коефіцієнт, але не більше 2. Для амортизованих основних засобів, які є предметом договору фінансової оренди (лізинг), платник податків має право застосовувати коефіцієнт не вище 3 і т. Д. Підвищують коефіцієнти не застосовуються щодо основних засобів, які належать до 1,2,3 амортизуються групам в разі, якщо при цьому амортизація по них нараховується нелінійним методом.

3 Методи визнання доходів і витрат

У НЗ передбачається два методу, в зв'язку з якими доходи можуть бути визнані отриманими, а витрати - виробленими: нарахування і касовий.

Метод нарахування полягає в тому, що дохід визнається в тому звітному періоді, в якому він відбувся, а витрати - в тому звітному періоді, до якого вони належать. При касовому методі визнаються доходи в той момент, коли гроші надійшли на рахунок підприємства, а витрати для цілей оподаткування враховуються тільки після їх оплати. Касовим методом можуть скористатися тільки ті підприємства, у яких середня виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) не перевищує 1 млн. Р. в квартал. Використання касового методу є правом підприємства, а не обов'язком.

Платник податків, який визначає доходи і витрати за методом нарахування, має право створити для цілей оподаткування резерви, які зменшують оподатковуваний прибуток:

- резерв по сумнівним боргам;

- резерв з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування;

- резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів

- резерви майбутніх витрат на оплату відпусток;

- на виплату щорічної винагороди за вислугу років;

4 Оподаткування прибутку кредитних і страхових організацій

До доходів банків і ін. Кредитних установ, крім доходів, зазначених ст. 249, 250 НК (доходи від реалізації та позареалізаційні), відносяться також від банківської діяльності - ст. 290 НК РФ, які представлені з урахуванням особливостей визначення доходу, Основні види - це:

- відсотки від розміщення грошових коштів, надання кредитів і позик;

- плата за відкриття і ведення банківських рахунків клієнтів;

- доходи від інкасації коштів, платіжних та розрахункових документів, касового обслуговування клієнтів;

- від проведення операцій з іноземною валютою;

- за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів і каменів (у вигляді різниці між реалізацією і балансовою вартістю);

- від операцій з надання банківських гарантій (що передбачають виконання в грошовій формі);

- від депозитного обслуговування клієнтів;

- від надання в оренду спеціально обладнаних приміщень або сейфів;

- у вигляді комісійних зборів від проведення операцій з валютними цінностями;

- у вигляді сум відновлених резервів на можливі втрати по позиках і по знеціненню цінних паперів (порядок і умови цих витрат визначено ст. 292, 300 НК);

- ін. доходи, пов'язані з банківською діяльністю.

Не включаються до доходів банку суми позитивної переоцінки коштів в іноземній валюті, що надійшли в оплату статутних капіталів банків.

Ст. 291 ПК передбачає крім витрат, обумовлених ст. 254-269 НК, також витрати, пов'язані з діяльністю банків. це:

- відсотки за договорами депозиту, власним борговими зобов'язаннями, міжбанківськими кредитами, отриманими кредитами рефінансування та ін .;

- суми відрахувань в резерв на покриття збитків за позиками;

- комісійні збори у кореспондентських відносинах;

- витрати від проведення операцій з іноземною валютою;

- збитки за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів і каменів;

- витрати по виготовлення платіжних і розрахункових засобів;

- по оренді брокерських місць;

- суми відрахувань в резерви на можливі втрати по позичках і під знецінення цінних паперів;

- ін. витрати, пов'язані з банківською діяльністю.

Не включаються до витрат банку суми негативною переоцінки коштів в іноземній валюті, що надійшли в оплату статутних капіталів кредитних організацій.

Суми відрахувань в резерви на можливі втрати по позиках визнаються витратами з урахуванням обмежень, передбачених ст. 292 НК, і включаються до складу позареалізаційних витрат протягом звітного періоду. При визначенні бази оподаткування не враховуються витрати у вигляді відрахувань у резерви, сформовані під заборгованість та векселі (крім векселів третіх осіб, за якими винесено протест в неплатежі).

Чи не повністю витрачені банком в звітному періоді суми резервів можуть бути перенесені на наступний звітний період. Якщо сума новоствореного резерву менше, ніж сума залишку, то різниця підлягає включенню у позареалізаційні доходи банку в останній день звітного (податкового) періоду. У зворотній ситуації різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних витрат теж в останній день звітного періоду.