Податковий та бухгалтерський облік продажу права вимоги

Компаніям, яким повинен покупець, логічніше і вигідніше продати борг, ніж чекати, коли з ними розрахується контрагент. Ці дії називають цессией. Ми розглянемо, що являє собою поступка, які податкові наслідки і які проводки скласти в бухобліку. Також розглянемо облік в разі, якщо фірма застосовує спрощенку.

Наприклад, компанія Рада повинна гроші за надані послуги фірмі Марс. Марс продає право вимоги заборгованості у компанії Рада іншої компанії - Юпітер, за певну ціну. Такі дії якраз і здійснюють на підставі договорів цесії. У підсумку початковий кредитор (цедент - компанія Марс) вибуває з зобов'язання. Таким чином, права, які належали Марсу, тепер належать новому кредитору (фактору - компанії Юпітер). Простими словами, з цього моменту вимагати заборгованість з фірми Рада буде фірма Юпітер.
Ціна договору цесії може бути:
- дорівнює початкового боргу;
- менше, ніж початковий борг;
- більше, ніж борг.

ПДВ
Коли ціна, встановлена фірмою-цедентом більше суми заборгованості, потрібно обчислити ПДВ. База в цьому випадку - це сума, що перевищує початковий борг. А якщо заборгованість продали за ціною менше або дорівнює боргу, база буде дорівнює нулю. Тоді податок не потрібно обчислювати і сплачувати.
За операціями, що утворюється з позикових або кредитних договорів, цесія ПДВ не обкладається незалежно від того, отримана в результаті прибуток або збиток.
Ваші дії:

сформувати рахунок-фактуру, два примірника;
одну передати новому кредитору;
іншу відобразити в книзі продажів.

За операціями, утвореним з договорів позики або кредиту, рахунок-фактуру складати не потрібно.

Податок на прибуток
Коли гроші, які цедент повинен отримати від цессионария, менше ціни проданого боргу, різниця між ними вважається збитком.
Відразу його списати не можна. Як включити його до витрат, залежить від того, чи наступив термін сплати боргу, встановлений в договорі чи ні.

Приклад 1. Термін платежу, вже настав
Збиток від цесії враховується таким чином: половина списується на дату поступки, що залишилися половина - через 45 днів.
У бухобліку списується одноразово, в зв'язку з цим виникає ВОНА від різниці в сумі збитку.

Приклад 2. Термін платежу, ще не настав
Тут на дату договору цесії потрібно списати збиток, він не повинен перевищувати розмір відсотків, які враховують в прибуткових витратах. Так, до витрат включають відсотки, на умови, що їх розмір істотно не відхиляється в сторону від середнього рівня відсотків, які стягують за борговими зобов'язаннями.
Відсотки розраховують виходячи від суми, яку отримають від нового кредитора.
Вступили в силу нові поправки в НК РФ, які дозволяють списати збитки за договором цесії одноразово на дату поступки.
На цю дату:
- гроші, які отримає фірма від нового кредитора, включають в доходи;
- суму уступленного боргу включають до витрат разом з податком на додану вартість.
Якщо сума, яку отримають від нового кредитора, менше відступленої заборгованості (разом з ПДВ), то різниця формує збиток.

Приклад 3. Збиток визнають на дату поступки
Якщо термін платежу, встановлений в договорі,
- вже настав - у повному обсязі;
- не настав - у сумі, яка не перевищує граничну величину збитку.
Ця гранична величина визначається за вашим вибором одним з цих способів:
- за методом визначення доходів і витрат по контрольованим операціях (метод порівнянних ринкових цін, метод ціни наступної реалізації і т.д.);
- виходячи з ключової ставки ЦБ РФ.

ССО
Цедент на дату надходження грошей від цессионария включає в доходи всю цю суму. Сума уступленного боргу до витрат не включається.

Цесія за договором реалізації товарів, робіт, послуг. Якщо ви перебуваєте на спрощеній системі, то доходи визнаєте на дату надходження грошей або погашення заборгованості. Виходить що, на момент поступки права виручка отримана від реалізації ще не визнана.
При обліку правил визнання доходів, установлених для касового методу у спрощенця (первісного кредитора), можуть бути два варіанти обліку виручки, один з них безпечний, інший ризикований:
Безпечний. Так, на дату поступки цедент визнає виручку від реалізації. В результаті поступки зобов'язання боржника щодо цедента припиняються, що призводить до погашення заборгованості і, отже, до виникнення доходу.
Ризикований. Дохід від реалізації не визнають. Погашення заборгованості іншим способом передбачає виникнення доходу, тільки якщо це погашення пов'язано з оплатою. В результаті цесії право вимагати оплату за договором переходить до іншої особи, тому заборгованість по оплаті перед цедентом ніколи не буде погашена.
Ці доходи від поступки визнають на дату надходження коштів від цедента або при погашенні заборгованості іншим способом. Величину уступленного вимоги у витратах не враховують.

Цесія за договором позики. Засоби, передані за договором позики, а також отримані в рахунок його погашення, в цілях оподаткування не враховують. Цесія за договором позики є реалізацією майнового права, тобто є самостійним об'єктом оподаткування. Доходи за цією операцією враховуються в цілях оподаткування при надходженні грошей від нового кредитора або в момент погашення заборгованості. Величина уступленного вимоги до витрат не включається.

бухоблік
У бухгалтерському обліку проводки будуть такі:

якщо віддана вимога до покупця (замовника):

Дебет 62 - Кредит 90 - визнана виручка від продажу;
Дебет 90 - Кредит 68 - ПДВ з вартості проданих товарів, робіт, послуг;
Дебет 76 - Кредит 91 - дохід про договір цесії (з ПДВ, якщо ціна більше боргу);
Дебет 91 - Кредит 68 - ПДВ, якщо ціна цесії більше боргу:
Дебет 91 - Кредит 62 - списаний борг покупця (разом з ПДВ);
Дебет 51 - Кредит 76 - отримані гроші за договором цесії.

якщо віддана вимога до позичальника:

Дебет 58 - Кредит 51 - видано позику;
Дебет 76-% по позиках - Кредит 91 - нараховані% за позикою;
Дебет 76 - Кредит 91 - нарахований дохід за договором цесії;
Дебет 91 - Кредит 58 - списаний основний борг позичальника;
Дебет 91 - Кредит 76-% по позиках - списаний борг по%;
Дебет 51 - Кредит 76 - отримані гроші за договором цесії.

Про порядок обліку операцій цесії при купівлі права вимоги і його перепродажу можна прочитати тут: Облік купівлі права вимоги і його переуступки.

Податок на прибуток