Податкова інспекція блокує розрахунковий рахунок компанії, топбухгалтер

Сергій Розгляну, дійсний державний радник України 3-го класу

Право на блокування рахунку

Заблокувати банківський рахунок податкова інспекція має право, якщо організація:

не виповнилося вимога податкової інспекції про сплату податку (пені, штрафу);
не надала податкову декларацію у встановлений термін;
не відправила в податкову інспекцію електронну квитанцію про прийом спрямованих інспекцією вимог або повідомлень.

Такий порядок передбачений пунктами 2 і 3 статті 76 Податкового кодексу РФ.

Блокування за несплату податків

Блокування за неподання декларацій

Ситуація: чи має право податкова інспекція винести рішення про призупинення операцій по банківських рахунках організації, якщо організація вчасно не представила розрахунок за авансовими платежами (інші документи, що служать підставою для розрахунку і сплати податків)

Оскільки в пункті 3 статті 76 Податкового кодексу України прямо сказано, що блокувати рахунок можна тільки за неподання податкової декларації, то податкова інспекція не має права припиняти операції по рахунках, якщо організація запізнилася з подачею розрахунку за авансовими платежами.

Блокування за порушення правил електронного документообігу

Якщо в шестиденний термін організація (підприємець) не підтвердила прийом документів, то протягом наступних 10 робочих днів інспекція має право заблокувати розрахунковий рахунок платника податків (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Блокування як протидія приховування майна

Крім перерахованих випадків, блокування рахунку допускається, якщо у податковій інспекції є підстави вважати, що організація може приховати своє майно від примусового стягнення для погашення заборгованості перед бюджетом. Якщо за результатами виїзної перевірки організації нараховані податки, пені, штрафи, податкова інспекція має право винести рішення про заборону на відчуження (передачу в заставу) деяких видів майна організації (нерухомості, транспортних засобів і т. Д.) Без її згоди (п. 10 ст. 101 НК РФ). Після цього інспекція може заблокувати гроші в банках на суму нарахованої заборгованості, що не покрита вартістю зазначеного майна (абз. 3 подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Порядок блокування в цьому випадку відповідає порядку, встановленому статтею 76 Податкового кодексу України (абз. 1 подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Блокування при реорганізації

обмеження блокування

Незважаючи на те що блокування рахунку обмежує можливості організації у використанні коштів, деякі види платежів все ж можна провести.

Блокування рахунку не поширюється:

на платежі по перерахуванню до бюджету податків, зборів, страхових внесків, пені та штрафів.
на платежі, черговість яких за цивільним законодавством передує виконання обов'язку зі сплати податків, зборів, пені та штрафів;

Про це сказано в абзаці 3 пункту 1 статті 76 Податкового кодексу РФ.

При застосуванні другого обмеження необхідно враховувати, що у діючих організацій платежі за банківськими рахунками проводяться в наступному порядку:

Про це сказано в пункті 2 статті 855 Цивільного кодексу РФ.

Стягнення податків на вимогу інспекцій відноситься до третьої черги. Тому платежі першої і другої (а в деяких випадках і третьої) черги банк виконає беззастережно. Навіть якщо рахунок організації заблокований.

Інший порядок діє, якщо організація ліквідується. У цьому випадку застосовується черговість платежів, встановлена пунктом 1 статті 64 Цивільного кодексу РФ.

В першу чергу задовольняються вимоги громадян, перед якими ліквідована організація несе відповідальність за заподіяння шкоди життю або здоров'ю, а також вимоги про компенсації:

моральної шкоди;
понад відшкодування шкоди, заподіяної руйнуванням, пошкодженням об'єкта капітального будівництва;
понад відшкодування шкоди, заподіяної порушенням вимог безпеки при будівництві;
понад відшкодування шкоди, заподіяної порушеннями вимог безпечної експлуатації будівель і споруд.

У третю чергу проводяться розрахунки за обов'язковими платежами до бюджету і в позабюджетні фонди.

У четверту чергу проводяться розрахунки з іншими кредиторами.

Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходження документів.

Ситуація: чи можна перерахувати зарплату співробітникам діючої організації з розрахункового рахунку, заблокованого податковою інспекцією

При блокуванні рахунку банк припиняє всі видаткові операції по ньому (абз. 2 п. 1 ст. 76 НК РФ). При цьому призупинення операцій за рахунком не поширюється на платежі, черговість яких передує черговості розрахунків з бюджетом (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ).

Перерахування зарплати працюючим співробітникам відноситься до платежів третьої черги (п. 2 ст. 855 ЦК України). До цієї ж черги відносяться платежі в бюджет, які стягуються за вимогами податкових інспекцій та позабюджетних фондів.

Якщо видаткові операції припиняються через те, що організація не виконала вимогу про сплату податку (пені, штрафу), діє інший порядок. У цьому випадку податкова інспекція або позабюджетний фонд ставить вимогу про сплату податків або страхових внесків, а у організації виникають платіжні зобов'язання, які повинні виконуватися в третю чергу. Якщо в цей час організація передасть в банк платіжні документи на перерахування зарплати, то виконувати їх банк буде в порядку календарної черговості. На практиці можливі такі варіанти:
- платіжне доручення на перерахування зарплати надійшло в банк раніше, ніж інспекція заблокувала рахунок;
- платіжне доручення на перерахування зарплати надійшло в банк після блокування рахунку.

У першому випадку банк спочатку виконає платіжне доручення на перерахування зарплати. Якщо грошових коштів на рахунку недостатньо, то в картотеці платіжка на виплату зарплати буде першочерговим. Тому при надходженні грошей на рахунок в першу чергу банк направить їх на перерахування зарплати.

Приклад перерахування зарплати з розрахункового рахунку, заблокованого за невиконане вимога про сплату податків. Платіжне доручення на виплату зарплати надійшло в банк раніше, ніж рахунок був заблокований

У другому випадку діє інший порядок. Справа в тому, що при блокуванні за невиконане вимога про сплату податків розрахунковий рахунок блокується не повністю, а тільки в межах тієї суми, яка вказана у вимозі податкової інспекції. Отже, якщо у організації досить незаблокованих коштів на рахунку, то банк зобов'язаний виконати платіжне доручення на перерахування зарплати.

Приклад перерахування зарплати з розрахункового рахунку, заблокованого за невиконане вимога про сплату податків. Платіжне доручення на виплату зарплати надійшло в банк, коли рахунок вже був заблокований

Якщо ж «вільних» грошей на рахунку не вистачить, то організація змушена буде спочатку погасити заборгованість по податковому вимогу і лише потім зможе виплатити зарплату.

Рішення про блокування

Рішення про блокування рахунку передається в банк в електронній формі. Копія рішення вручається представнику організації під розписку або способом, який дозволяє встановити дату отримання копії організацією. Про це сказано в пункті 4 статті 76 Податкового кодексу РФ.

Банк, отримавши з податкової інспекції документ про блокування рахунку, повинен виконати його безумовно, навіть якщо рахунок заблокований неправомірно (п. 6 ст. 76 НК РФ). Ніяких претензій до банку організація пред'явити не зможе, так як банк не несе відповідальності за збитки, понесені нею через блокування рахунку (п. 10 ст. 76 НК РФ). Крім того, банк припинить операції за рахунками, навіть якщо після прийняття інспекцією рішення про блокування рахунку організація змінить свою назву і реквізити рахунку. Про це йдеться в пункті 7 статті 76 Податкового кодексу РФ.

Заява про скасування блокування

Якщо інспекція заблокувала відразу кілька рахунків організації, а на покриття заборгованості перед бюджетом достатньо коштів тільки деяких з них, організація має право подати в інспекцію заяву про скасування блокування. Але тільки щодо тих рахунків, на яких значаться грошові кошти понад суми, необхідної для погашення заборгованості. Наприклад, якщо інспекція заблокувала три рахунки організації, а для покриття заборгованості досить залишків грошових коштів на двох з них, організація може звернутися до інспекції з письмовою заявою про скасування блокування третього рахунку.

Заява складіть у довільній формі. У ньому вкажіть:

номери банківських рахунків, на яких вистачає коштів для покриття заборгованості;
номери банківських рахунків, які слід розблокувати.

До заяви додайте документи, що підтверджують наявність грошових коштів, достатніх для погашення заборгованості. Такими документами можуть бути довідки з банків про залишки коштів на заблокованих рахунках.

Це випливає з положень пункту 9 статті 76 Податкового кодексу РФ.

Скасування рішення про блокування

Рішення про призупинення операцій по рахунках, зазначених у заяві, скасовується:

протягом двох робочих днів з дня отримання від організації заяви про скасування блокування (якщо організація доклала підтверджуючі документи до заяви) (абз. 2 п. 9 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
протягом двох робочих днів з дня отримання з банку відомостей про залишки коштів на заблокованих рахунках організації (якщо організація не доклала підтверджуючі документи до заяви) (абз. 4 п. 9 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Рішення про призупинення операцій по відношенню до всіх інших рахунків скасовується:

не пізніше одного робочого дня, наступного за днем подання організацією податкової декларації, - якщо рахунок був заблокований у зв'язку з несвоєчасним поданням організацією податкової декларації (пп. 1 п. 3.1 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
не пізніше одного робочого дня, наступного за днем передачі електронної квитанції про прийом вимог і повідомлень або за днем подання самих документів, пояснень, явки до інспекції (подп. 2 п. 3.1 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
не пізніше одного робочого дня, наступного за днем отримання податкової інспекцією документів (їх копій), що підтверджують стягнення податку (пені, штрафу), - якщо рахунок був заблокований у зв'язку з невиконанням організацією вимоги податкової інспекції про сплату податку (пені, штрафу) (п . 8 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
в день прийняття рішення про скасування (заміні) забезпечувальних заходів, якщо рахунок був заблокований, щоб організація не могла приховати майно від примусового стягнення для погашення заборгованості, виявленої за підсумками податкової перевірки (абз. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Відсотки за порушення терміну розблокування

Якщо термін розблокування рахунку був порушений або якщо рішення про призупинення операцій по рахунках було прийнято неправомірно, податкова інспекція зобов'язана виплатити організації відсотки. Відсотки нараховуються за ставкою рефінансування за кожний календарний день порушення терміну розблокування (неправомірного зупинення операцій по рахунках). Тривалість періоду нарахування відсотків визначається з дня надходження в банк рішення про призупинення операцій до дня надходження в банк рішення про скасування блокування. При цьому за той день, коли в банк надійшло рішення про призупинення операцій, інспекція повинна нарахувати відсотки навіть у тому випадку, якщо протягом цього дня організація користувалася своїм рахунком. Наприклад, якщо рішення про блокування було отримано банком після закінчення операційного дня.

Суму відсотків, належних організації, можна розрахувати за формулою:

Відсотки за порушення терміну розблокування рахунку (або за неправомірну блокування рахунку)