Питання укладення договору на надання послуг сторони мають право передбачити, що виконавець

Згідно п. 1 ст. 779 ГК України за договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується оплатити ці послуги.

Відповідно до ст. ст. 783, 702 - 729 ГК України договір надання послуг, що передбачає обов'язок замовника робіт / послуг надати виконавцю своє майно, необхідне для отримання очікуваного результату в процесі надання виконавцем відповідних робіт / послуг, кваліфікується як договір надання послуг / виконання робіт утриманням замовника.

Згідно ст. ст. 704, 713, 714 ЦК України договір надання послуг утриманням замовника повинен містити умови, що дозволяють однозначно визначити, що послуги надаються утриманням замовника, і перелік майна, що є предметом утриманні. Також повинні бути визначені порядок користування майном, переданим виконавцю для надання послуг, і відповідальність останнього за неналежне його використання.

При цьому майно, надане замовником виконавцю, може використовуватися останнім виключно в якості необхідного інструменту надання послуг (виконання робіт) і лише в інтересах замовника і на його території.

Таким чином, при укладенні договору на надання послуг (виконання робіт) сторони мають право передбачити, що виконавець надає послуги (виконує роботи) на утриманні замовника.

При укладанні договору на виконання робіт (надання послуг) на умовах утриманні замовника перехід права власності на майно, що становить предмет утримання, від замовника до виконавця не відбувається.

Положеннями п. 1 ст. 39 НК Україна передбачено, що реалізацією товарів (робіт, послуг) визнається передача на оплатній основі права власності на товари, результатів виконаних робіт, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених НК РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі.

Відповідно до п. 8 ст. 250 НК Україна доходи у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) відносяться до складу позареалізаційних доходів з метою обчислення податку на прибуток.

Пунктом 1 ст. 252 НК Україна встановлено, що витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків.

Чи правомірно думку організації, що майно, що становить предмет утриманні замовника, що використовується виконавцем для надання послуг (виконання робіт) в інтересах замовника, не є безоплатно отриманим майном і не збільшує податкову базу по податку на прибуток виконавця?

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ Укаїни

Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист про надання послуг утриманням замовника та повідомляє.

Правове регулювання договору надання послуг здійснюється відповідно до норм гл. 39 Цивільного кодексу Укаїни (далі - ГК РФ).

В силу норм ст. 783 ГК України загальні положення про підряд (ст. Ст. 702 - 729 ГК РФ) і положення про побутовому підряді (ст. Ст. 730 - 739 ГК РФ) застосовуються до договору возмездного надання послуг, якщо це не суперечить ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а також особливостям предмета договору возмездного надання послуг.

Пунктом 1 ст. 704 ГК України встановлено, що, якщо інше не передбачено договором підряду, робота виконується утриманням підрядчика - з його матеріалів, його силами і засобами.

Таким чином, ГК України допускається надання послуг з використанням обладнання та іншого майна замовника, якщо цей обов'язок замовника прямо встановлена ​​в договорі.

Відповідно до п. 2 ст. 248 Податкового кодексу Укаїни (далі - Кодекс) для цілей гл. 25 Кодексу майно (роботи, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна (робіт, послуг) або майнових прав не пов'язане з виникненням у одержувача обов'язку передати майно (майнові права) передавальному особі (виконати для передавального особи роботи, надати передавальному особі послуги).

Витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) і витрати, пов'язані з такою передачею, не враховуються при визначенні податкової бази (п. 16 ст. 270 Кодексу).

Якщо умовами договору надання послуг передбачено, що виконання робіт (надання послуг) здійснюється на умовах утриманні замовника, відповідне майно, надане замовником виконавцю, для цілей оподаткування прибутку не буде визнаватися безоплатно отриманими.

Отже, вартість такого майна не включається в податкову базу у виконавця. Витрати замовника у вигляді вартості майна, переданого виконавцю в рамках договору надання послуг з утриманням замовника, і витрати замовника за змістом такого майна відносяться до витрат, що зменшують податкову базу з урахуванням вимог ст. 252 Кодексу.

і митно-тарифної політики