Перераховуємо гроші на благодійність бухгалтерський і податковий облік
Організація хоче виділити гроші на благодійність - планує перерахувати кошти некомерційного партнерства. Як це оформити? Як відобразити це в бухгалтерському та податковому обліку (ПДВ, податок на прибуток)?
Надання благодійної допомоги, по суті, є даруванням (безоплатною передачею). Отже, повинні застосовуватися правила, встановлені для договору дарування главою 32 ГК РФ.
Закон N 135-ФЗ не вимагає укладення письмового договору на надання і прийняття благодійної допомоги. Однак глава 32 ГК України містить положення, згідно з яким дарування оформляється договором.
Так, згідно з п. 1 ст. 572 ГК України за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою.
У свою чергу, згідно з п. 2 ст. 574 ГК України договір дарування рухомого майна повинен бути укладений у письмовій формі у разі, коли дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує 3 000 руб. При цьому договір дарування, досконалий при таких умовах в усній формі, нікчемний (п. 3 ст. 574 ЦК України).
Таким чином, якщо сума благодійних внесків перевищує 3 000 рублів, то з набувачем благодійної допомоги повинен бути укладений договір дарування.
Витрати, пов'язані з благодійною діяльністю, є іншими витратами (п. 12 ПБУ 10/99 "Витрати організації").
При цьому витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, інші або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої) (п. 17 ПБУ 10/99) і визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності) (п. 18 ПБУ 10/99).
Оскільки витрати на благодійну діяльність в цілях оподаткування прибутку не враховуються, то в разі застосування ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" в бухгалтерському обліку утворюється постійна різниця, яка призводить до виникнення в бухгалтерському обліку постійного податкового зобов'язання. Постійні податкові зобов'язання відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку обліку прибутків і збитків в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах (п. 4 і п. 7 ПБУ 18/02).
У бухгалтерському обліку операція з перерахування грошових коштів в благодійних цілях може бути відображена такими проводками:
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 76
- відображено перерахування благодійних внесків;
Дебет 76 Кредит 51
- перераховані грошові кошти;
Дебет 99, субрахунок "Постійне податкове зобов'язання" Кредит 68, субрахунок "Податок на прибуток"
- відображено постійне податкове зобов'язання.
Оскільки у обдаровуваного не виникає зустрічного зобов'язання перед дарувальником, використання рахунку 76 необов'язково. Пожертвування може бути відображено проводкою:
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 51
- перераховані благодійні внески.
Згідно п. 16 ст. 270 НК Україна при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) і витрати, пов'язані з такою передачею. З метою застосування НК Україна грошові кошти відносяться до майна (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ЦК України).
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 НК Україна об'єктом оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав . Не визнаються об'єктом оподаткування операції, зазначені в п. 3 ст. 39 НК Україна (п. 2 ст. 146 НК РФ).
При цьому пп. 1 п. 3 ст. 39 НК Україна передбачено, що не зізнається реалізацією товарів, робіт або послуг здійснення операцій, пов'язаних з обігом української або іноземної валюти.
Рекомендуємо також ознайомитися з матеріалом:
- Енциклопедія господарських ситуацій. Перерахування коштів на благодійні цілі (підготовлено експертами компанії "Гарант").
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Молчанов Валерій
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.