Пдв при списанні кредиторської заборгованості проблемні ситуації

Списання кредиторської задолженностінеразривно пов'язано з ПДВ. Продавці та покупці намагаються знайти відповідь на питання: як бути з ПДВ при списанні кредиторської заборгованості. Основні проблемні ситуації і способи їх вирішення наведені в нашій статті.

Списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності

Щоб провести списання виявленої кредиторської заборгованості, треба визнати її простроченої. За правилами ст. 196 ГК України загальний строк давності дорівнює 3 років.

Важливо! Даний період часу буде кожен раз обчислюватися заново при підтвердженні взаємних вимог. Документом-підставою може стати акт звірки розрахунків, підписаний сторонами.

Якщо 3-річний період все ж пройшов, готується документація на списання:

акт проведення інвентаризації заборгованості;
розпорядження директора про списання;
бухгалтерська довідка - обгрунтування списання.

Списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності здійснюється в тому звітному періоді, який відповідає терміну Минулого давності і оформляється останнім днем періоду.

Якщо виявлена в ході інвентаризації заборгованість повинна була списатися ранішим періодом, то потрібно подавати уточнену декларацію за той період. В іншому випадку при виявленні податковими органами сум простроченої заборгованості можуть виникнути негативні наслідки, аж до розсуду заниження податкової бази та накладення штрафу відповідно до ст. 122 НК РФ.

Про позицію чиновників і суддів см. Наш матеріал «В якому періоді включається до доходів прострочена кредиторська заборгованість?»

Важливо визначити порядок дії пріспісаніі ПДВ кредиторської заборгованості.

Можливі 3 сценарії розвитку подій:

Покупець отримав товари (роботи, послуги), але оплату не справив. При цьому «вхідний» ПДВ покупець прийняв до відрахування.
Покупець отримав товари (роботи, послуги), але оплату не справив. «Вхідний» ПДВ покупець НЕ прийняв до відрахування.
Постачальник отримав аванс в рахунок майбутніх поставок, з якого він перелічив ПДВ. Однак відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) не відбулося.

Розглянемо кожну з цих ситуацій докладніше.

ПДВ при списанні кредиторської заборгованості у покупця: «вхідний» ПДВ прийнятий до відрахування

Якщо покупець придбав товари (роботи, послуги), прийняв «вхідний» ПДВ до відрахування, але оплату за них не справив, то після закінчення терміну позовної давності кредиторську заборгованість потрібно списати. В цьому випадку виникає питання: чи потрібно відновити ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах), раніше прийнятий до відрахування?

У п. 3 ст. 170 НК Україна міститься закритий перелік випадків відновлення «вхідного» ПДВ. Вже згадана ситуація в даному переліку не пойменовані. Отже, згідно з чинним законодавством, відновлювати ПДВ з незатребуваною кредиторської заборгованості не потрібно.

Списання простроченої кредиторської заборгованості у покупця: «вхідний» ПДВ не був прийнятий до відрахування

У цій ситуації покупець придбаває товари (роботи, послуги), але оплату за них не виробляє, «вхідний» ПДВ до відрахування не приймає. Після закінчення терміну позовної давності виникає питання: чи можна для цілей податкового обліку списати кредиторську заборгованість разом з сумою ПДВ?

Відповідь ствердна. В даному випадку вся сума ПДВ може бути врахована у позареалізаційні витрати. Підстава для цього - пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, де прямо вказано, що витрати у вигляді податків при постачанні матеріально-виробничих цінностей повинні бути списані в звітному періоді як кредиторська заборгованість з вийшли терміном давності - по п. 18 ст. 250 НК РФ.

Списання простроченої кредиторської заборгованості з ПДВ у продавця з авансу

У ситуації, коли постачальник отримав аванс, нарахував «авансовий» ПДВ, сплатив податок до бюджету, але відвантаження так і не справив, у нього формується кредиторська заборгованість у вигляді простроченої передоплати з ПДВ.

При проведенні операції зі списання незатребуваною кредиторської заборгованості постачальнику необхідно вирішити наступні проблемні питання:

чи може він прийняти до відрахування суми ПДВ з простроченого авансу;
чи потрібно в податковому обліку включати суму ПДВ з авансу у позареалізаційні доходи;
чи можна в податковому обліку включити суму «авансового» ПДВ у позареалізаційні витрати.

1. Прийняття «авансового» ПДВ до відрахування

При отриманні передоплати постачальник зобов'язаний обчислити і сплатити ПДВ (п. 1 ст. 154 НК РФ). При цьому «авансовий» ПДВ можна прийняти до відрахування:

при здійсненні відвантаження (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ),
при зміні вартості договору або його розірвання та повернення сум отриманої передоплати (п. 5 ст. 171 НК РФ).

2. Включення «авансового» ПДВ у позареалізаційні доходи

Прострочена кредиторська заборгованість, в тому числі ПДВ, включається у позареалізаційні доходи (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Таким чином, суму ПДВ потрібно включити в доходи для податку на прибуток.

3. Включення «авансового» ПДВ у позареалізаційні витрати

податковим законодавством України не передбачено заборони на включення ПДВ, сплаченого до бюджету при отриманні авансів, до складу витрат при списанні цього авансу як кредиторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності;
беручи до уваги положення п. 7 ст. 3 НК РФ, платник податків має право врахувати «авансовий» ПДВ в частині кредиторської заборгованості в складі позареалізаційних витрат відповідно до пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Однак таку позицію доведеться відстоювати в суді.

Списання кредиторської заборгованості ПДВ: проводки

Податковий і бухгалтерський облік по-різному трактують можливість списання сум ПДВ по незатребуваною кредиторської заборгованості.

Для цілей бухгалтерського обліку суми ПДВ списуються на витрати в будь-якому випадку.

Проведення зі списання сум незатребуваною кредиторської заборгованості наступні.

Для покупця: товари (роботи, послуги) отримані, але не оплачені; «Вхідний» ПДВ прийнятий до відрахування

Дебет 10 Кредит 60 - вироблено оприбуткування товарів (робіт, послуг);

Дебет 19 Кредит 60 - відбито «вхідний» ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах);

Дебет 68 Кредит 19 - прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ;

Дебет 60 Кредит 91.1 - списана сума кредиторської заборгованості з урахуванням «вхідного» ПДВ.

Відновлювати «вхідний» ПДВ не потрібно.

Для покупця: товари (роботи, послуги) отримані, але не оплачені; «Вхідний» ПДВ не прийнятий до відрахування.

Дебет 10 Кредит 60 - вироблено оприбуткування товарів (робіт, послуг);

Дебет 19 Кредит 60 - відбито «вхідний» ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах);

Дебет 60 Кредит 91.1 - списана сума кредиторської заборгованості з урахуванням «вхідного» ПДВ;

Дебет 91 Кредит 19 - сума ПДВ, що не прийнята до відрахування, включена до витрат.

Для постачальника: отриманий аванс, обчислений «авансовий» ПДВ, проте поставка товарів (робіт, послуг) не відбулася

Дебет 51 Кредит 62 - від покупця отримано аванс;

Дебет 76 (ПДВ з авансу) Кредит 68 - нарахований ПДВ з авансу;

Дебет 62 Кредит 91 - списана сума простроченої заборгованості за мінусом ПДВ;

Дебет 91 Кредит 76 (ПДВ з авансу) - включений до витрат «авансовий» ПДВ.

якщо «вхідний» ПДВ був прийнятий до відрахування, то при списанні кредиторської заборгованості відновлювати податок не потрібно;
якщо «вхідний» ПДВ не був прийнятий до відрахування, то в податковому обліку кредиторської заборгованості включається у позареалізаційні витрати разом з цим ПДВ.

не брати до відрахування «авансовий» ПДВ при списанні простроченої кредиторської заборгованості, що утворилася за сумами авансових платежів;
не виключати з суми простроченої кредиторської заборгованості суму ПДВ при включенні такої заборгованості у позареалізаційні доходи;
при небажанні сперечатися з перевіряючими не включати у позареалізаційні витрати «авансовий» ПДВ при списанні кредиторської заборгованості.

Якщо ж ви готові сперечатися, то такий ПДВ можна включити у позареалізаційні витрати.