Особливості бухгалтерського і податкового обліку товарних знаків і торгових марок

Товарний знак як нематеріальний актив

Первісна вартість товарного знака

Бухгалтер приймає товарний знак по його первісної вартості, формування якої безпосередньо залежить від того, як він був придбаний. Розглянемо всі варіанти:

1 При створенні товарного знака самостійно, на субрахунку 08-5 "Придбання нематеріальних активів" будуть акумулюватися витрати, що становлять первісну вартість товарного знака. Сюди ми віднесемо такі витрати: заробітна плата співробітників, що безпосередньо беруть участь у створенні товарного знака з нарахуваннями, матеріали, використані в ході розробки товарного знака, а також суму витрат, пов'язаних з реєстрацією товарного знака. Після отримання свідоцтва на товарний знак витрати, що сформували його первісну вартість на субрахунку 08-5 будуть списані на рахунок 04 «Нематеріальні активи».

Приклад. ТОВ «Веста» реєструє товарний знак, створений самостійно. Працівник ТОВ «Веста» Петров розробив товарний знак в рамках виконання своїх трудових обов'язків. ТОВ «Веста» звернулося в Росреестр за реєстрацією товарного знака, сплативши держмито.

У бухгалтерському обліку будуть відображені такі проводки:

Д 08-5 До 70 - нарахована заробітна плата Петрову.
Д 08-5 До 68,69 - нарахований ЄСП, страхові внески від нещасних випадків і профзахворювань.
Д 08-5 До 76 - враховані суми держмита.
Д 76 До 51 - оплачені суми держмита.
Д 04 К 08-5 - товарний знак прийнято до обліку.

2 Якщо товарний знак набувається у правовласника, то на субрахунку 08-5 «Придбання нематеріальних активів» будуть відображатися суми, безпосередньо пов'язані з витратами на придбання товарного знака. Наприклад, до таких витрат ми віднесемо суму, сплачену правовласнику, витрати на оплату посередницьких, консультаційних, інформаційних послуг, якщо вони відносяться до товарного знаку, держмито.

Приклад. ТОВ «Гамма» придбало товарний знак за договором відчуження виключного права у ТОВ «Схід», а також звернулося до ТОВ «Весна» за отримання консультаційних послуг з питань реєстрації товарного знака. За реєстрацію товарного знака ТОВ «Гамма» сплатило держмито.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Гамма» будуть відображені такі проводки:

Д 08-5 До 60 - відображено вартість товарного знака за договором.
Д 19 До 60 - врахована сума ПДВ.
Д 08-5 До 60 - враховані витрати на консультаційні послуги.
Д 19 До 60 - сума ПДВ.
Д 60 До 51 - перераховані грошові кошти за товарний знак.
Д 60 До 51 - оплачені консультаційні послуги.
Д 68 К 19 - Прийнятий до відрахування ПДВ по консультаційних послуг.
Д 08-5 До 76 - відображено суму держмита.
Д 76 До 51 - сплачено держмито.
Д 04 К 08-5 - товарний знак прийнятий на баланс.
Д 68 К 19 - Прийнятий до відрахування ПДВ з вартості товарного знака за договором.

3 Придбання права користування на товарний знак за ліцензійним договором визначає особливий порядок обліку товарного знака. Товарний знак, отриманий в тимчасове користування, враховується і бухгалтерією ліцензіата (користувача) і правовласника.

Користувач враховує наявність права на знак на позабалансовому рахунку. Амортизація нараховується тільки правовласником (ліцензіаром). Бухгалтерський облік права користування товарним знаком залежить від умов оплати (разовий або періодичні платежі) та виду діяльності організації.

Якщо ліцензійним договором передбачено разовий платіж (паушальний платіж) за використання товарного знака, то сума платежу враховується як витрати майбутніх періодів і списується рівномірно терміну дії договору. Періодичні платежі (роялті) враховуються користувачем товарного знака як витрати звітного періоду.

Вартість безоплатно отриманого товарного знака визнається в якості інших доходів організації (п.7 ПБУ «Доходи організації» 9/99) і враховується на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». Далі, первісна вартість товарного знака буде амортизуватися і списуватися до складу інших доходів поточного періоду.

Приклад. ТОВ «Омега» вив безоплатно отримано товарний знак, оплачена держмито за реєстраційні дії в Росреестра. Оцінка проводилася з залученням оцінювача. Строк корисного використання товарного знака 10 років (120 місяців), при нарахуванні амортизації лінійним способом.

ТОВ «Омега» відобразить такі бухгалтерські проводки:

Д 08-5 До 98 - відображено вартість товарного знака за оцінкою.
Д 08-5 До 60 - враховані витрати на послуги оцінювача.
Д 60 До 51 - перераховані грошові кошти за послуги оцінювача.
Д 08-5 До 76 -госпошліна відображена в якості початкової вартості.
Д 76 До 51 - сплачено держмито.
Д 04 К 08-5 - оприбутковано товарний знак.
Д 20 До 05 - нарахована амортизація.
Д 98 К 91-1 - частина суми доходів майбутніх періодів визнана в якості іншого доходу поточного періоду (Розраховується як частка від ділення вартості товарного знака на строк корисного використання).

Беручи на баланс безоплатно отриманий товарний знак, необхідно контролювати його податковий облік, оскільки тут у вартість товарного знака будуть включені тільки фактичні витрати. У нашому прикладі - це витрати на послуги оцінювача і сума держмита.

Щомісяця, при нарахуванні амортизації, буде виникати постійна різниця і постійне податкове зобов'язання, так як вартість товарного знака в бухгалтерському обліку буде перевищувати його податкову вартість.

У бухгалтерському та податковому обліку момент визнання доходу буде різним. У бухгалтерському обліку такий дохід буде враховуватися поступово, з нарахуванням амортизації. Податковий облік визнає дохід одномоментно. Як наслідок цього, в бухгалтерському обліку буде виникати тимчасова різниця і відстрочений податковий актив.

5 Товарний знак може бути внесений до статутного капіталу. У бухгалтерському обліку вартість товарного знака буде визначатися сумою оцінки конкретного товарний знак усіма засновниками організації. Для податкового обліку товарний знак повинен прийматися за залишковою вартістю, вказаною в звітних документах засновника. При цьому, відповідно до п.1 ст.277 Податкового кодексу РФ, якщо організація не зможе документально підтвердити вартість товарного знака, то його вартість для цілей податкового обліку визнається рівною нулю.

Приклад. Засновником ТОВ «Весна» в якості внеску до статутного капіталу було внесено товарний знак.

Організація відобразить такі проводки:

Д 75 До 80 - відображено заборгованість засновника за внеском до статутного капіталу.
Д 08 К 75 - врахований внесок в статутний капітал на суму затвердженої вартості товарного знака.
Д 04 До 08 - прийнято до обліку товарний знак.

Відмова в реєстрації товарного знака

Підстави для відмови в державній реєстрації товарного знака перераховані в ст.1483 Цивільного кодексу РФ. Якщо «Роспатент» відмовив в реєстрації товарного знака, то всі витрати списуються на фінансовий результат організації, оскільки відсутній критерій визнання нематеріального активу.

Податок на додану вартість

За загальним правилом, суми витрат, для цілей формування первісної вартості товарного знака, відображаються без урахування ПДВ і інших відшкодовуються податків.

Організацією, яка не є платником ПДВ, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сума «вхідного» ПДВ враховується у вартості товарного знака.

Якщо ж товарний знак використовується в діяльності, що обкладається ПДВ, то сума ПДВ, пред'явлена контрагентами по послугах, що становить первісну вартість товарного знака, відображається за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". Прийняти до відрахування таку суму ПДВ можна після прийняття товарного знака на облік як нематеріальний актив, списавши суму ПДВ на дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» з кредиту рахунку 19.

Амортизація товарного знака

Суми нарахованої амортизації можуть накопичуватися на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» або зменшувати суму первісної вартості товарного знака на рахунку 04 «Нематеріальні активи».

Строк корисного використання товарного знака як нематеріального активу визначено ст.258 Податкового кодексу України та може бути визначений трьома способами: як термін дії свідоцтва про реєстрацію товарного знака, як строк корисного використання, визначений у договорі або строк корисного використання, встановлюється рівним 10 років.

Визначений у такий спосіб термін корисного використання товарного знака повинен бути зменшений на час, витрачений для отримання свідоцтва на товарний знак.

Тобто, при строку корисного використання 10 років і часу витраченого на отримання свідоцтва 8 місяців, строк корисного використання для розрахунку амортизації буден дорівнює 9 років 4 місяців.

Списання товарного знака

Товарний знак як нематеріальний актив, за винятком товарного знака, отриманого в користування, може бути списаний з бухгалтерського обліку, в наступних випадках:

Якщо товарний знак морально застарів.
Нездатний приносити економічні вигоди в майбутньому.
Передано в якості внеску до статутного капіталу (пайовий фонд) або за договором міни, дарування.
Термін дії ліцензійного договору закінчився.
Товарний знак відчужується за договором або в порядку звернення стягнення.

Сума вартості товарного знака та суми нарахованої амортизації списуються з відповідних рахунків бухгалтерського обліку на фінансові результати організації (інші доходи або витрати).

Додаткові статті та рекомендації:

Будь-який підприємець або юридична особа на території України має право використовувати особливу маркування для своїх товарів / послуг - робити свої това-ри особливими і впізнаваними споживачем - і отримувати від цього прибуток.

Перевіряється чи не є ваш знак описом товару (що вказує на вид, якість, кількість, призначення, властивість, цінність, спосіб виробництва або збуту) або загальноприйнятим терміном, скороченням або поняттям.

Перший етап полягає в проведенні Виконавцем патентного пошуку, а саме проведення перевірки реєстрованого знака на відповідність вимогам законодавства відповідно до статті 1483 ГКРФ.