Оподаткування розглядається як механізм обмеження права власності - студопедія

Виникає питання: чи можна визнати об'єктом оподаткування то, що не відноситься до власності платника податків?

Тлумачення цієї статті необхідно здійснювати з урахуванням правових позицій Конституційного суду РФ. Всі ці позиції засновані на протиставленні ст.57 Конституції (яка встановлює обов'язок сплати податків) і ст.34 Конституції (про право власності).

У певних випадках законодавець відходить від позицій КС РФ.

Постанова КС України стосується ситуації, коли банку несвоєчасно виплатили кредит. Відповідно до умов договору банк отримав право стягнути суму неустойки, передбачену в договорі. Облікова політика банку передбачала визначення податку за методом нарахування.

Для визначення податку існує 2 методи:

1) касовий метод - дохід оподатковується в той момент, коли гроші надійшли в касу або на рахунок клієнта

2) метод нарахування - дохід оподатковується в той момент, коли особа отримує право вимагати від контрагента виплати грошових коштів.

КС України розглянув статтю старого закону про податок на прибуток з урахуванням існуючої судової практики.

КС України вказав на те, що оподаткування обмежує право власності. Раз санкції не стягнуті банком => немає підстав для оподаткування.

У гл.25 НК метод нарахування розглядається як основний для великих організацій.

Законодавець, регулюючи питання податкової бази, зачіпає особливий випадок - коли дохід виходить не у вигляді грошових коштів, а в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.

Під доходом в натуральній формі розуміється отримання фізичною особою будь-яких матеріальних благ, що мають грошову оцінку, але виражених в натуральній формі. Отримання може здійснюватися:

1) шляхом безпосередньої передачі майна платника податків

2) шляхом оплати за платника податків вартості майна.

Поняття матеріальної вигоди (воно закріплене в ст.212 НК) розкривається не в загальній формі, а шляхом перерахування та характеристики конкретних випадків.

Один з таких випадків - коли фізична особа, організація або інший суб'єкт надає позику, кредит або позику (безоплатну або під відсотки, які менше 3/4 ставки рефінансування Центрального Банку).

В цьому випадку матеріальна вигода вважається одержаною за рахунок економії на відсотках, тобто різниці між 3/4 ставки рефінансування ЦБ і тими відсотками, які фактично встановлені в договорі (розраховується сума грошових коштів за відсотками).

У цьому випадку наслідки для платника податків подвійно несприятливі:

1) він повинен сплатити податок з матеріальної вигоди

2) податок з матеріальної вигоди виплачується за підвищеною ставкою (35%).

Це засіб боротьби держави з відходом від податків. Оскільки раніше багато підприємців йшли від податків, наприклад, замість виплати заробітної плати своїм працівникам видавали їм позики на багато років (слід враховувати також галопуючу інфляцію в цей час).

Гл.23 НК містить безліч випадків, що представляють собою особливості.

Операції з цінними паперами: об'єктом оподаткування виступає підсумковий результат усіх вироблених операцій.

ПДФО - це прямий податок. Як і інші прямі податки ПДФО має тривалий податковий період - 1 рік. Це не означає, що всі суми податку за поточний рік повинні сплачуватися по його закінченні - передбачена система авансових платежів.

ü Найбільш типовий випадок - коли організація-податковий агент утримує суму

податку в момент виплати фізичній особі доходу і перераховує її до бюджету. Тобто скільки разів виплачується дохід фізичній особі, стільки раз і перераховується податок.

ü Передбачені випадки, коли авансові платежі повинні сплачуватися в конкретні

терміни (це положення діє для індивідуальних підприємців (ІП), якщо вони не підпадають під спрощену систему оподаткування або для них не передбачено податок на поставлений дохід). ІП зобов'язаний сплачувати авансові платежі на основі передбачуваного доходу (передбачуваний дохід визначається на основі тих доходів, які були ним отримані в попередньому податковому періоді).

Якщо доходи ІП протягом актуального податкового періоду істотно змінюються в порівнянні з минулим, то ІП зобов'язаний подати спеціальну заяву (в цьому випадку розмір авансових платежів буде йому скоректований).

Гл.23 НК містить безліч положень, присвячених відрахуванням з податкової бази. Однак немає окремої статті, що містить перелік податкових пільг.

Від ПДФО звільняються суми, які виступають як об'єкт дарування і спадкування - це не є застосуванням податкової пільги, це положення тільки погоджує норми гл.23 НК і податку на майно, що переходить в порядку спадкування і дарування.

Виділяються стандартні податкові відрахування (вони по суті покликані зафіксувати неподаткових мінімум - в розмірі однієї мінімальної заробітної плати).

Можливі підвищені податкові відрахування.

При зростанні доходу особи право на застосування щодо нього податкових відрахувань зникає.

Майновий податкове вирахування - при придбанні квартири (платник податків може скористатися цією пільгою 1 раз в житті). При продажу квартири - в розмірі 1 млн. Або фактично вироблених витрат.

1) таблиця, де вказано розмір відрахувань, якщо особа не може підтвердити реально понесені ним витрати

Для підприємця презюмується відрахування в розмірі 20%.

2) для самозайнятих осіб (ІП) - передбачена можливість отримати податкове вирахування шляхом аргументації конкретно понесених витрат.

Законодавець в цьому випадку відсилає до гл.25 НК, тобто санкціонує можливість застосування тут правил, що діють для організацій.

Сума податку розраховується та сплачується (перераховується до бюджету) податковим агентом. Якщо з яких-небудь причин цього не зроблено - передбачається подача податкової декларації (сума податку розраховується податковим органом, і сплачується платником податку на підставі податкового повідомлення).

Ст.232 НК - вказані випадки, коли діють механізми усунення подвійного оподаткування.

Наприклад, при отриманні доходу за кордоном. Наприклад: платник податків отримав за кордоном дохід, за яким заплатив за кордоном податок в розмірі 10%, в Україні розмір податку складає 13% - в цьому випадку предметом стягнення в Україні буде різниця (3%), тобто передбачений своєрідний залік вже сплаченої за кордоном суми податку. Це положення діє тільки в тому випадку, якщо між державами діє Угода про усунення подвійного оподаткування!

Система ставок по ПДФО:

ü базова ставка податку - 13%

ü податок щодо матеріальної вигоди - 35%

ü податок для нерезидентів - 30%

ü податок на пасивні доходи - 6%.

Застосовується бюджетний механізм розподілу. тобто платник податків перераховує належну суму податку до бюджету (вже там сума розподіляється).

Податок на прибуток організацій (НУО)

Платниками НПО виступають всі організації (за винятком випадків, коли вони підпадають під спеціальний податковий режим).

Державні органи та органи місцевого самоврядування (відповідно до ст.7 закону «Про конкуренції та обмеження монополістичної діяльності») не має права здійснювати господарську діяльність => вони звільнені від НПО в силу їх статусу, тому що у них не повинно виникати об'єкта оподаткування.

Об'єкт оподаткування - дохід, зменшений на витрати.

Гл.25 НК приділяє більше уваги поняттю цих витрат.

У гл.25 НК дана класифікація - і доходи, і витрати групуються:

доходи доходи від реалізації

витрати витрати від реалізації витрати на оплату праці

позареалізаційні витрати інші витрати, прямо названі

в тексті закону

Це угрупування має значення для відносності (зв'язку) доходів і витрат, тому що доходи від позареалізаційних операцій не можна зменшити на реалізаційні витрати. Наприклад: доходи від акцій можна зменшити на витрати з оплати комунальних послуг.

Гл.25 НК містить перелік видів діяльності, для яких встановлені витрати.

Система ставок по НПО складніше.

У ст.284 НК законодавець передбачає розподіл цього податку між різними бюджетами (тобто НВО сплачується в кілька бюджетів).

Вводяться знижені ставки щодо державних і муніципальних цінних паперів.

Система податку ускладнена, тому що законодавець змушений визначити момент визнання податку (два методи розрахунку податкової бази: метод нарахування і касовий метод).

Для визначення податку існує 2 методи:

1) касовий метод - дохід оподатковується в той момент, коли гроші надійшли в касу або на рахунок клієнта

В обліковій політиці кожної організації повинна визначатися методика розрахунку вартості продукції і витрат на її придбання. Наприклад: у великих кількостях закуповується товар з родовими ознаками і реалізується меншими партіями (можна розраховувати середню вартість одиниці товару або вартість придбаної партії і т.д.)

Порядок сплати податку

Діє система авансових платежів.

1) авансові платежі сплачуються на основі розрахунку передбачуваного доходу (фінансових показників попереднього податкового періоду - року)

2) авансові платежі розраховуються на основі вже сформувалася майнової бази за окремий період.

Гл.25 НК (зі ст.313 НК) передбачає систему норм, присвячених податковому обліку. За загальним правилом для визначення податкових зобов'язань використовується бухгалтерський облік. У випадках, коли правила бухгалтерського обліку непридатні для оподаткування, використовуються спеціальні правила обліку фінансових операцій, іменовані податковий облік.

1) організації та підприємці, які виплачують суми працівникам

2) підприємці та адвокати.

Об'єктами оподаткування виступають:

1) виплати (нарахування) на користь фізичних осіб (у тому числі - в цивільно-правовому порядку)

2) дохід підприємця чи інших прирівняних до нього осіб

Податок з доходів фізичних (дохід) визначається як і при ПДФО.

Також і витрати при отриманні доходу, оподатковуються ЄСП, розрахованим з урахуванням положень гл.25 НК.

Основні непрямі податки: