Облік вкладу в майно товариства, що не збільшує статутний капітал
Засновники передають безоплатно суспільству: один - грошові кошти, інший - земельну ділянку, пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі товариства. Передача даних активів не збільшує статутний капітал ТОВ. Яким чином слід відобразити в бухгалтерському обліку внесок в майно товариства?
- це передбачено його статутом;
- прийнято відповідне рішення загальних зборів учасників товариства.
Вклади в майно товариства вносяться усіма його учасниками пропорційно до їхніх часток у статутному (складеному) капіталі товариства, якщо інший порядок визначення розмірів внесків у майно не передбачено статутом товариства (п. 2 ст. 27 Закону N 14-ФЗ). Вклади вносяться грошима, якщо статутом товариства не передбачено інше (п. 3 ст. 27 Закону N 14-ФЗ). Тобто порядок визначення розмірів вкладу, його склад, термін внесення вкладу визначаються статутом товариства.
Внесені вклади стають власністю товариства.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій по вкладах в майно товариства нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку не регламентований. У зв'язку з цим існують два способи з обліку коштів, отриманих від засновників товариства в якості внесків до його майно.
1. Вклади в майно товариства слід розглядати як безоплатну передачу майна і враховувати в складі інших доходів відповідно до п. 8 ПБО 9/99 "Доходи організації", так як вони не змінюють розмірів і номінальної вартості часток учасників товариства у статутному (складеному) капіталі, тобто не є вкладами в статутний капітал і не підлягають поверненню. При цьому сума доходу визнається на дату надходження грошових коштів згідно п. 16 ПБО 9/99.
Згідно Плану рахунків безоплатне отримання грошових коштів в касу або на розрахунковий рахунок організації відображається за дебетом, відповідно, рахунки 50 "Каса" або 51 "Розрахункові рахунки" і кредиту рахунку 98, субрахунок "Безоплатні надходження". Одночасно сума отриманих безоплатно грошових коштів відображається у складі інших доходів записами за дебетом рахунка 98 і кредитом рахунку 91, субрахунок "Інші доходи".
Отже, в бухгалтерському обліку товариства робляться такі записи:
Дебет 75, субрахунок "Розрахунки за внесками до майно товариства" Кредит 98, субрахунок "Безоплатні надходження"
- відображена сума заборгованості засновника в якості безоплатних надходжень (на підставі рішення загальних зборів учасників товариства);
Дебет 50 (51) Кредит 75, субрахунок "Розрахунки за внесками до майно товариства"
- надійшли кошти від засновника у внесок суспільства;
Дебет 98, субрахунок "Безоплатні надходження" Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- відображений інший дохід в сумі, отриманої від засновників в якості внесків до майно ТОВ.
Мусимо зазначити, що цей спосіб обліку вкладів учасників в майно товариства суперечить вимогам ПБО 9/99. Згідно п. 2 ПБУ 9/99 доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Дебет 75, субрахунок "Розрахунки за внесками до майно товариства" Кредит 83
- відображена сума заборгованості засновника за внесками в майно товариства (на підставі рішення загальних зборів учасників товариства);
Дебет 50 (51) Кредит 75, субрахунок "Розрахунки за внесками до майно товариства"
- надійшли кошти від засновника у внесок суспільства.
У бухгалтерському обліку земельні ділянки можуть відноситься до основних засобів відповідно до абзацу 2 п. 5 ПБО 6/01 "Облік основних засобів", якщо задовольняють вимогам, встановленим в п. 4 ПБУ 6/01, а саме:
а) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
При цьому внаслідок безоплатного отримання активу в організації виникає інший дохід в розмірі ринкової вартості цього активу (пункти 7, 10.3 ПБО 9/99 "Доходи організації").
На підставі рішення загальних зборів учасників товариства в бухгалтерському обліку робиться запис:
Дебет 75, субрахунок "Розрахунки за внесками до майно товариства" Кредит 98, субрахунок "Безоплатні надходження"
- відображена сума заборгованості засновника за внесками в майно товариства.
На дату передачі земельної ділянки організація в бухгалтерському обліку повинна зробити такі записи:
Дебет 08, субрахунок «Надіслані земельні ділянки" Кредит 75, субрахунок "Розрахунки за внесками до майно товариства"
- відображена ринкова вартість земельної ділянки;
Дебет 01 Кредит 08, субрахунок «Надіслані земельні ділянки"
- земельну ділянку прийнятий до обліку на дату державної реєстрації прав на нього;
Дебет 98, субрахунок "Безоплатні надходження" Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- вартість земельної ділянки визнана іншим доходом.
Але якщо організація відповідно до рекомендацій МінфінУкаіни, прийнятої в обліковій політиці, відображає в бухгалтерському обліку вклади в майно товариства за кредитом рахунка 83 "Додатковий капітал", то вона повинна зробити наступні проводки:
Дебет 75, субрахунок "Розрахунки за внесками до майно товариства" Кредит 83
- відображена сума заборгованості засновника за внесками в майно товариства (на підставі рішення загальних зборів учасників товариства);
Дебет 08, субрахунок «Надіслані земельні ділянки" Кредит 75, субрахунок "Розрахунки за внесками до майно товариства"
- на дату передачі земельної ділянки відображена його ринкова вартість;
Дебет 01 Кредит 08, субрахунок «Надіслані земельні ділянки"
- земельну ділянку прийнятий до обліку на дату державної реєстрації прав на нього.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, професійний бухгалтер Федорова Лілія
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Королева Олена
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.