Облік відсотків за позиками і кредитами

Практично кожен бухгалтер зіштовхувався з питанням обліку відсотків, що нараховуються за позиками і кредитами. Ми проаналізували розбіжності чинного законодавства і знайшли кілька способів вирішення цієї проблеми.

Змінюємося на краще

Обґрунтовано чи економічно?

З одного боку, видно, що фіскальні органи намагаються вдосконалити чинне законодавство, нехай і малими кроками, і нехай не для всіх. Але з іншого - проблема визнання відсотків за позиками і кредитами в податковому обліку ве в ряді випадків до цих пір існує. По суті, податківці не заперечують факт наявності витрат у вигляді відсотків за отриманими позиками і кредитами, але, як завжди, підходять вибірково до питання про допустимість зменшення податкової бази по податку на прибуток на такі платежі, тим самим збільшуючи податкове навантаження на бізнес.

Для такого вибіркового підходу чиновники податкового відомства використовують давно перевірену на абстрактність формулювання пункту 1 статті 252 НК РФ. Ця норма свідчить, що для зменшення отриманих доходів на суму зроблених витрат останні повинні бути документально підтверджені й економічно виправдані. У свою чергу ніде не вказано, а щось же таке економічно виправдані витрати. Адже навіть в повсякденності для когось придбання нового автомобіля за рахунок позикових коштів є фінансово обґрунтованим рішенням, а для кого-то - недоречним марнотратством.

До цього часу платники податків, які використовують отримані кредитні кошти на видачу безвідсоткових позик своїм працівникам і прийняли витрати, понесені у зв'язку з отриманням ними самими кредиту, з метою зменшення бази оподаткування з податку на прибуток, ризикують отримати відмову в правочинності таких дій від інспекторів. Як наслідок - донарахування податку на прибуток. І більш того, в залежності від ситуації компанія ризикує отримати вимога про сплату пені на всю суму «незаконно» врахованих у витратах відсотків.

Також йдуть справи і з придбанням частки в збиткових акціонерні товариства або ТОВ за рахунок кредитних коштів. Податківці не визнають такі витрати економічно обгрунтованими, а отже, не дадуть використати відсотки, що нараховуються за відповідними кредитами і позиками з метою зменшення податку на прибуток.

Ще одним неоднозначним підходом держорганів ознаменований порядок визнання відсотків у витратах з податку на прибуток при застосуванні організацією методу нарахування.

Податківці не заперечують факт наявності витрат у вигляді відсотків за отриманими позиками і кредитами, але підходять вибірково до питання допустимості зменшення податкової бази по податку на прибуток на такі платежі.

Відповідно до пункту 8 статті 272 НК Україна організація, яка використовує у своїй господарській діяльності позикові кошти, має право відносити на витрати з метою розрахунку до сплати податку на прибуток відсотки на кінець місяця відповідного звітного періоду (звичайно, в разі якщо термін дії кредитних / позикових договорів припадає більш ніж на один звітний період).

Дана норма фактично дає право платникам податків рівномірно розподілити суми відсотків, що підлягають сплаті за весь термін дії кредитного договору, включаючи їх до витрат з метою зменшення бази оподаткування з податку на прибуток кожного звітного періоду (місяць або квартал) незалежно від умов договору. Так, навіть якщо в договорі буде встановлено, що позичальник зобов'язується погасити всю суму нарахованих за період користування грошима відсотків одноразово разом з останньою виплатою суми основного боргу, то НК Україна надає можливість визнавати у витратах з податку на прибуток відсотки за фактом їх нарахування, а не на дату настання зобов'язання перед кредитором по сплаті таких.

Такий підхід вищої судової інстанції з комерційних спорах, по суті, погіршує становище платників податків.

Більш того, Мінфін України навіть запропонував, усунути виникле розбіжність шляхом внесення змін до п. 8 ст. 272 НК РФ, замінивши в абзаці першому пункту 8 статті 272 Кодексу слова "відповідного звітного періоду" на слова "кожного звітного періоду до моменту погашення боргового зобов'язання" або замінити слова останнього речення другого абзацу пункту 4 статті 328 Кодексу "належну для отримання (виплати) на кінець місяця "на" належну для отримання (виплати) за звітний місяць ".

Робіть ваші ставки, панове!

Як випливає зі статті 269 НК РФ, витрати вигляді відсотків за позиками і кредитами, з метою їх віднесення на зменшення податкової бази по податку на прибуток, нормуються в порядку, встановленому в цій статті.

Така зміна явно не йде на користь компаніям, обмежуючи їх можливість зменшувати податкову базу по податку на прибуток. Цікаво, що в законі чітко обумовлені періоди дії нових коефіцієнтів, що дає привід підозрювати можливі зміни таких і в майбутньому. Сьогодні, організаціям, які мають позикові кошти у валюті, можна дати тільки одна порада: для найбільш вигідної позиції щодо розрахунку податкової бази по податку на прибуток і обліку витрат у вигляді відсотків за позиками і кредитами має сенс пройти процедуру перекредитування, щоб змінити валюту боргу на рублі.