Облік майна, отриманого в якості внеску до статутного капіталу при ССО

Збірки з журналів бухгалтеру

українське законодавство дозволяє засновникам компаній вносити свою частку в статутний капітал не тільки грошима, а й майном (п. 1 ст. 15 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», далі - Закон № 14-ФЗ ). У бухгалтера відповідно виникає необхідність прийняти такі об'єкти до обліку. Розберемо вірний облік майна, отриманого в статутний капітал при ССО.

Перш за все майно, внесене в якості внеску до статутного капіталу організації, засновники повинні оцінити. І таку оцінку затвердити своїм рішенням. При цьому, якщо вносяться об'єкти вартістю понад 20 000 руб. буде потрібно залучення незалежного оцінювача (п. 2 ст. 15 Закону № 14-ФЗ).

Наприклад, розмір статутного капіталу визначений в 50 000 руб. і засновниками є дві людини, які мають рівні частки. Тоді вартісне вираження частки кожного перевищує 20 000 руб. І якщо в якості внеску до статутного капіталу хтось із них буде вносити майно, потрібно участь незалежного оцінювача.

Правда, випадки, коли статутний капітал ТОВ більше можливого мінімуму в 10 000 руб. (Абз. 2 п. 1 ст. 14 Закону № 14-ФЗ), зустрічаються рідко. Адже мати занадто великий розмір статутного капіталу часом недоцільно. Справа в тому, що щорічно, починаючи з другого року роботи, організації потрібно порівнювати розмір статутного капіталу до вартості чистих активів. Останні не повинні бути нижче. В іншому випадку статутний капітал доведеться зменшувати (п. 4 ст. 30 Закону № 14-ФЗ). А це, як ви розумієте, додаткові інтелектуальні і фінансові витрати. Тому більшість ТОВ реєструють мінімально можливий статутний капітал - 10 000 руб.

Тепер поговоримо про облік.

По-друге, вартість майна, отриманого при формуванні статутного капіталу, не можна списати на витрати. Адже до витрат на «спрощенку» можна відносити лише оплачені суми (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким чином, майно, отримане в якості внеску до статутного капіталу, не включається ні до доходів, ні до витрат при УСН.

Бухгалтерський облік. Тут все залежить від того, що саме передав засновник. Це можуть бути як основні засоби, так і матеріали або товари. Їх потрібно врахувати на відповідному рахунку, а потім списати на витрати в загальноприйнятому порядку, коли виникнуть підстави для списання.

Найчастіше в якості внеску до статутного капіталу передають майно, яке служить більше року. Відповідно його потрібно приймати до обліку або як матеріал, або як основний засіб. Вибір залежить від того, який вартісної критерій для обліку основних засобів встановлено у вашій бухгалтерської облікову політику Ліміт може бути 40 000 руб. або менше (абз. 4 п. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).

Якщо у вашій обліковій політиці ліміт основних засобів для цілей бухгалтерського обліку дорівнює 40 000 руб. (А це зустрічається найчастіше), значить, все, що нижче або дорівнює цій сумі, є матеріалом. У бухобліку спишіть такий об'єкт на витрати в момент передачі у виробництво. Списані об'єкти відобразіть за балансом. Заведіть для цього спеціальний позабалансовий рахунок. Такий порядок допоможе контролювати наявність і стан списаного в обліку, але ще використовується в діяльності об'єкта.

Приклад. Облік майна, отриманого в статутний капітал при ССО

Співзасновник ТОВ «Нектар» Г.Н. Петров вносить в якості внеску до статутного капіталу товариства принтер вартістю 5000 руб. При отриманні принтера від засновника був підписаний акт приймання-передачі майна та акт введення його в експлуатацію.

Принтер планується використовувати в діяльності товариства понад рік. У облікову політику підприємства ліміт для обліку основних засобів дорівнює 40 000 руб.

Бухгалтер ТОВ «Нектар» зробив в обліку такі записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капіталу»
- 5000 руб. - прийнятий до обліку в складі матеріалів принтер, отриманий при формуванні статутного капіталу;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10
- 5000 руб. - списана на витрати вартість принтера в момент його введення в експлуатацію.

У податковому обліку ТОВ «Нектар» отриманий принтер ніяк не відбивається.

Предмети вартістю понад 40 000 руб. і терміном корисного використання понад рік - це основні засоби. За ним ви будете нараховувати амортизацію починаючи з місяця, наступного за прийняттям об'єкта до обліку (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизацію вам потрібно нараховувати тим способом, який встановлений вашої бухгалтерської облікової політики. Нагадаємо, всього існує чотири способи амортизації. При будь-якому способі треба знати вартість об'єкта і строк його корисного використання (п. 17 і 19 ПБО 6/01).

Вартість об'єкта, як ми вже сказали, засновники стверджують своїм рішенням. А термін служби майна встановлює керівник організації самостійно виходячи з очікуваного часу його служби, але не забувайте, що для основного засобу він повинен бути більше року. Тобто як мінімум 13 місяців (подп. «Б» п. 4 і п. 20 ПБУ 6/01).

У більшості випадків засновники компаній передають в якості внеску до статутного капіталу майно, що вже було раніше у вживанні. Засновник може підтвердити колишній період експлуатації їм такого майна.

Засновник - фізична особа такий документ не видає. Але у нього можуть бути інші документи, з яких ви визначите час експлуатації об'єкта. Наприклад, це може бути технічний паспорт на річ, в якому вказано день покупки.

Чи не вийде використовувати даний метод, тільки якщо в результаті віднімання у вас вийшов термін 12 місяців або менше. Тоді встановіть час служби виходячи з очікуваного періоду роботи об'єкта, що перевищує 12 місяців.