Навіщо і як правильно використовувати допоміжний рахунок «00»

Статті по Бухобліку

Спочатку нагадаємо, що допоміжний рахунок 00 є службовим. Він зустрічається тільки в бухгалтерських програмах і призначений для введення початкових залишків в програму.

Коли потрібно ввести початкові залишки в програму? Таких випадків лише три:

• організація нова і необхідно ввести перші проводки з обліку;
• організація вже працює, але бухоблік ведеться вручну (або в інший автоматизованій програмі);
• організація вже працює, але бухобліку не вівся і залишки по рахунках невідомі (облік потрібно відновити).

У першому випадку використовувати рахунок 00 не потрібно. Для введення всіх залишків використовуються прості кореспонденції за рахунками бухобліку. А ось в інших випадках потрібно використовувати кореспонденції з допоміжним рахунком.

Балансовий рахунок 00 «Допоміжний рахунок» є активно-пасивним. Підставою для використання цього рахунку, як і для інших балансових рахунків, є принцип подвійного запису. Тобто при введенні залишків по балансових рахунках в автоматизовану програму обов'язково повинна бути складена проводка за двома рахунками.

Сформулюємо основні правила використання рахунку 00:

Правильність заповнення оборотно-сальдової відомості можна перевірити, якщо звірити суму залишків по всіх рахунках (з 01 по 99) і по допоміжному рахунку 00. Вони обов'язково повинні бути рівні.

Визначаємо вартість активів і зобов'язань

Щоб правильно сформувати залишки по рахунках бухгалтерського обліку необхідно провести інвентаризацію майна і зобов'язань на дату формування початкових залишків.

Оцінку статутного капіталу здійснюємо на основі установчих документів і відображаємо суму за рахунком 80 «Статутний капітал». Вклади засновників (грошовими коштами, основними засобами, матеріалами і т.д.) відновлюємо на основі відповідних документів і відображаємо на рахунках 01 «Основні засоби», 50 «Каса», 10 «Матеріали» і так далі.

Рахунок 00 використовується тільки в бухгалтерських програмах автоматизованого обліку і призначений для введення початкових залишків в програму.

На підставі банківських виписок і даних касової книги можна визначити залишок грошових коштів в банках (вхідне сальдо по рахунках 51 «Розрахункові рахунки» і 52 «Валютні рахунки») і касі організації (вхідне сальдо по рахунку 50 «Каса»). Якщо у організації кілька розрахункових рахунків, то залишки по банківських виписок необхідно скласти.

За допомогою актів звірок відновлюється інформація про стан розрахунків з контрагентами. По кожному контрагенту формується дебіторська і кредиторська заборгованість (залишки по рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»).

А ось перелік документів, за допомогою яких можна буде визначити величину дебіторської і кредиторської заборгованості:

Особливу увагу слід приділити незавершеним капітальним вкладенням. Для формування залишків по рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» слід підняти всі документи, пов'язані з незавершеними капітальними вкладеннями, підсумовувати всі витрати і оцінити кожен незакінчений об'єкт. Їх вартість можна визначити за первинними документами. Якщо, наприклад, будівництво об'єкта було доручено підряднику, необхідні - договір підряду, акти виконаних робіт, платіжні доручення по оплаті їх вартості. Якщо ж будівництво здійснювалося власними силами, то будуть потрібні кошторису, касові чеки, платіжні відомості, накладні на придбання і відпустка матеріалів.

Залишки по матеріально-виробничих запасів мають свої особливості. Адже потрібно спочатку підрахувати кількість сировини, матеріалів і товарів, а потім отриманий результат необхідно оцінити у вартісному вираженні. У ситуації, коли у фірми зберігається кілька однорідних груп товарів, можна використовувати оцінку за середньою собівартістю. А якщо в організації велика номенклатура різноманітних цінностей, пропонуємо для їх оцінки використовувати метод ФІФО. Нагадаємо, що при такому методі передані у виробництво сировину і матеріали, а також відвантажені товари оцінюються за вартістю перших за часом придбання. А значить, залишки МПЗ повинні оцінюватися за вартістю останніх придбаних партій.

Зверніть увагу: метод, який ви використовуєте повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.

Для того щоб використовувати метод ФІФО, потрібно: підрахувати кількість товару або матеріалів певного виду, взяти останню за датою товарну накладну, по якій цей вид купувався. Якщо кількість ТМЦ менше ніж кількість придбаних за накладною або відповідає їй, то залишки можна оцінити за вказаною в ній вартості. А якщо в останній раз придбано було менше, ніж є в наявності, то потрібно також взяти інформацію з попередньої накладної. Якщо використовується метод по середньої собівартості, то буде потрібно залишки за накладними скласти в вартісному і кількісному вираженні, знайти середню вартість одиниці і підрахувати вартість ТМЦ.

Після того, як всі залишки будуть рознесені по рахунках, потрібно порахувати дебетовий і кредитовий оборот по допоміжному рахунку 00, різницю між ними слід віднести на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Ця процедура є обов'язковою.

Якщо сума по кредиту рахунку 00 більше, ніж сума по дебету - складаємо проводку:

Якщо сума по кредиту рахунку 00 менше, ніж сума по дебету - складаємо проводку:

Формуємо початкові залишки по рахунках

Розглянемо приклад з використанням допоміжного рахунку 00, наведемо документи, на підставі яких здійснюються записи по рахунках.

Наведемо основні записи, які потрібно зробити в обліку із застосуванням допоміжного рахунку:

Щоб ввести початкові залишки по рахунках в нову програму, бухгалтер робить наступні проводки:

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 80 - 800 000 руб. - відображена величина статутного капіталу на підставі статуту; ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 82 - 40 000 руб. - відображена величина резервного капіталу на підставі статуту; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 00 - 287 580 руб. - відображено первісну вартість усіх основних засобів на підставі актів вводу об'єктів ОС в експлуатацію; ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 02 - 56 025руб. - нарахована амортизація за основними засобами на підставі інвентарних карток; ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 00 - 4600 руб. - відбито залишок грошових коштів в касі на підставі касової книги; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 00 - 982 374 руб. - відбито залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку на підставі виписки банку; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 00 - 50 000 руб. - відбито залишок матеріалів на складі на підставі інвентаризації опису ТМЦ; ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 00 - 32 000 руб. - відбито залишок готової продукції на складі на підставі інвентаризації опису ТМЦ; ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 00 - 100 000 руб. - відбито залишок товару на складі на підставі інвентаризації опису ТМЦ; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 00 - 5100 руб. - відображена дебіторська заборгованість по реалізованим покупцям товарів на підставі акта інвентаризації розрахунків з покупцями; ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 60 - 41 800 руб. - відображена кредиторська заборгованість за отриманими від постачальника товарів на підставі акта інвентаризації розрахунків з постачальниками; ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 70 - 83 000 руб. - відображена кредиторська заборгованість перед працівниками по виплаті зарплати на підставі розрахункової відомості; ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 69 - 27 000 руб. - відображена кредиторська заборгованість перед позабюджетними фондами на підставі розрахунку за формою № РСВ-1 і розрахунку за формою № 4-ФСС; ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 68 - 3800 руб. - Відображено заборгованість перед бюджетом з податків і зборів на підставі акту звірки.

Тепер потрібно визначити фінансовий результат ТОВ «Сталкер» - нерозподілений прибуток або непокритий збиток.

Кредитовий оборот за рахунком 00 дорівнює 1 461 654 рубля (287 580 + 4600 + 982 374 + 50 000 + 32 000 + 100 000 + 5100).

Дебетовий оборот за рахунком 00 дорівнює 1 051 625 рублів (800 000 + 40 000 + 56 025 + 41 800 + 83 000 + 27 000 + 3800).

У цьому випадку фінансовий результат - нерозподілений прибуток, яка складе 410 029 рублів (1 461 654 - 1 051 625) і буде відображена проводкою:

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 84 - 410 029 руб. - відображена нерозподілений прибуток організації.

Які помилки виникають при введенні початкових залишків?

Помилка при введенні залишків за основними засобами

Наприклад, первісна вартість основного засобу дорівнює 900 000 рублів, а його амортизація становить 200 000 рублів.

Бухгалтер відбив залишкову вартість 700 000 рублей таким проведенням:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 00 - 700 000 крб. - відображено первісну вартість основних засобів.

А ось за рахунком 02 «Амортизація ОС» бухгалтер не відобразив нічого.

Як правильно? У балансі відображається залишкова вартість ОС.

Бухгалтеру потрібно зробити дві проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 00 - 900 000 руб. - відображено первісну вартість основних засобів; ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 02 - 200 000 руб. - відображена нарахована амортизація ОС.

Помилка при введенні залишків по рахунках обліку витрат

Наприклад, бухгалтеру потрібно було ввести залишок по рахунку 20 «Основні засоби» на суму 78 005 рублів. При введенні початкових залишків склали проводку:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 20 - 78 005 руб. - Відображено суму витрат незавершеного виробництва.

Як правильно? Кожен рахунок по введенню початкових залишків має кореспондувати тільки з рахунком 00. Бухгалтеру потрібно зробити наступну проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 00 - 78 005 руб. - Відображено суму витрат незавершеного виробництва.

Помилка: введення початкових залишків завершено, а оборотно-сальдова відомість не "сходиться»

Як правильно? Останнім проведенням при введенні початкових залишків є проводка:

ДЕБЕТ 84 (00) КРЕДИТ 00 (84) - відображено фінансовий результат організації.

Т. В. Лесина, бухгалтер, для журналу «Практична бухгалтерія»