Методи ФІФО і ЛІФО - матеріальний облік на складі

Відповідно до ПБО 5/01 при відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться організацією (товарів, які обліковуються за продажною (роздрібної) вартості) одним з таких методів:

- за собівартістю кожної одиниці;

- по середній собівартості;

- за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);

- за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).

Застосування одного з методів по виду (групі) запасів проводиться протягом звітного року.

Матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.

Матеріально-виробничі запаси можуть оцінюватися організацією по середній собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли запасах у цьому місяці.

Вартість витрачених матеріалів оцінюється за формулою:

Р = О н + П - Про до, де

Р - вартість витрачених матеріалів;

О н и Про до - вартість початкового і кінцевого залишків матеріалів;

П - вартість матеріалів, що надійшли.

Оцінка матеріально-виробничих запасів може здійснюватися за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО).

При методі ФІФО (від англійського «FIFO - first in - first out») застосовується правило, укладену в його англійській назві:

перша партія в прихід - перша партія в расход

Оцінка запасів методом ФІФО базується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто ресурси, першими надходять у виробництво (в торгівлю - в продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що знаходяться в запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість ранніх за часом придбань.

Оцінка матеріально - виробничих запасів може здійснюватися організацією за собівартістю останніх за часом придбання матеріально - виробничих запасів (метод ЛІФО).

При методі ЛІФО (від англійського «LIFO - last in - first out») застосовується інше правило:

- остання партія в прихід - перша партія в расход

Оцінка запасів методом ЛІФО базується на припущенні, що ресурси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що знаходяться в запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість пізніх за часом придбання.

Організація може застосовувати протягом звітного року як елемент облікової політики один метод оцінки по кожному окремому виду (групі) матеріально-виробничих запасів.

Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду (крім малоцінних і швидкозношуваних предметів та товарів, які обліковуються за продажною (роздрібної) вартості) виробляється в залежності від прийнятого методу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших або останніх за часом придбань.

Розрахунок за методом середньої собівартості:

Вартість витрачених ТМЦ 1218 = 200 + 1140/110 х100

Методичні вказівки з обліку МПЗ додали до чотирьох способів оцінки ще три п. 78, Методичних вказівок затв. наказом МінфінаУкаіни від 28.12.01 № 119н. Так, вони пропонують два варіанти застосування способів оцінки за середньою собівартістю, за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ФІФО), за вартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ЛІФО).

1-я партія - 10.01.03 - 2 тонни за ціною 11 тис. Руб. за тонну на суму 22 тис. руб., 2-а партія - 15.01.03 - 3 тонни за ціною 12 тис. руб. за тонну на суму 36 тис. руб.; 3-тя партія - 22.01.03 - 5 тонн за ціною 10 тис. руб. за тонну на суму 50 тис. руб.

13.01.03 - 6 тонн; 23.01.03 - 5 тонн.

На кінець місяця залишилося 3 тонни сировини.

а) Списання за собівартістю одиниці. При даному способі кожну одиницю списаного сировини ми оцінюємо по тій вартості, по якій вона була оприбуткована. Припустимо, 13.01.03 організація повністю використовує залишок сировини на початок місяця - 4 тонни і 2 тонни з 1-й закупленої партії, разом на суму 62 тис. Руб. (4 т Ч 10 тис. Руб. + 2 т Ч 11 тис. Руб.).

23.01.03 в виробництво списано 5 тонн сировини з 3-й придбаної партії в сумі 50 тис. Руб. Разом за місяць бухгалтер спише сировини на загальну суму 112 тис. Руб. (62 + 50). Тоді на кінець місяця повністю залишиться сировину з 2-й партії - 3 тонни на суму 36 тис. Руб.

б) Списання по середньої собівартості (по виваженій оцінці). Спочатку ми повинні розрахувати середню собівартість сировини - залишку на початок місяця і надійшов. Вона складе:

(40 тис. Руб. + 22 тис. Руб. + 36 тис. Руб. + 50 тис. Руб.). (4 т + 2 т + 3 т + 5 т) = 10,57 тис. Руб.

За місяць організація списала 11 тонн сировини на суму 116,27 тис. Руб. (11 т Ч 10,57 тис. Руб.). На кінець місяця залишилося 3 тонни сировини загальною вартістю 31,71 тис. Руб. (3 т Ч 10,57 тис. Руб.).

в) Списання по середньої собівартості (по ковзної оцінці). Цей спосіб передбачає, що середню собівартість сировини ми розраховуємо на кожен момент відпуску сировини.

Середня собівартість сировини на 13.01.03 складе 10,33 тис. Руб. (40 тис. Руб. + 22 тис. Руб.). (4 т + 2 т). На цю дату ми спишемо сировину в оцінці 61,98 тис. Руб. (6 т Ч 10,33 тис. Руб.).

На 23.01.03 середня собівартість сировини дорівнює 10,57 тис. Руб. (40 тис. Руб. + 22 тис. Руб. + 36 тис. Руб. + 50 тис. Руб.). (4 т + 2 т + 3 т + 5 т). Списуються на цю дату 5 тонн сировини будуть оцінені в 52,85 руб. (5 т Ч 10,57 руб.). Залишок сировини на кінець місяця складе 33,17 тис. Руб. (40 + 108 - 61,98 - 52,85).

г) Списання по ФИФО (по виваженій оцінці). Цей спосіб передбачає, що першим у виробництво списується сировину з найбільш ранніх партій. А собівартість одиниці сировини розраховуємо на кінець місяця.

Залишок сировини на кінець місяця складе 30 тис. Руб. (3 т Ч 10 тис. Руб.).

д) Списання по ФИФО (по ковзної оцінці). При такому способі собівартість відпускаються матеріалів розраховуємо, не чекаючи закінчення місяця. Припускаємо, що в виробництво списується сировину з найбільш ранніх партій, вже надійшли на момент списання. У більшості випадків такий спосіб дасть фактично той же результат, що і спосіб ФІФО (за виваженій оцінці).

е) Списання по ЛИФО (по виваженої оцінці). При такому способі передбачається, що в виробництво відпускаються останні придбані партії сировини. У нашому прикладі насамперед буде списано 5 тонн сировини з 3-ї партії, 3 тонни з 2-й, 2 тонни з 1-й і остання 1 тонна - з залишку сировини на початок місяця.

Передане в виробництво сировину буде оцінено в сумі 118 тис. Руб. (5 т Ч 10 тис. Руб. + 3 т Ч 12 тис. Руб. + 2 т Ч 11 тис. Руб. + 1 т Ч 10 тис. Руб.) - 11 тонн по 10,73 тис. Руб. На кінець місяця залишилося 3 тонни сировини по 10 тис. Руб. на суму 30 тис. руб.

У нашому прикладі вартість одиниці списаного сировини при способі ЛІФО (за виваженій оцінці) і ФІФО (за виваженій оцінці) збіглася, так як ціна залишку сировини на початок місяця і ціна придбання 3-й партії однакова. У випадках якщо ціна купованого сировини зростає, то вартість списаного протягом місяця сировини при методі ЛІФО буде більше.

ж) Списання по ЛИФО (по ковзної оцінці). На відміну від способу ЛІФО (за виваженій оцінці) при даному способі ми припускаємо, що в виробництво відпускаються партії, які є останніми саме на дату відпустки, а не на кінець місяця.

Тобто відпущений на 13.01.03 сировина (6 тонн) ми оцінимо в 62 тис. Руб. (2 т Ч 11 тис. Руб. + 4 т Ч 10 тис. Руб.). Пояснимо, що в даному випадку 1-я партія сировини буде "останньою придбаної партією".

Списані 23.01.03 5 тонн сировини ми оцінимо в 50 тис. Руб. (5 т Ч 10 тис. Руб.). Ця сировина буде взято з 3-й, останній на дату придбання партії.

Залишок сировини на кінець місяця ми оцінимо в 36 тис. Руб. (40 + 108 - 62 - 50).