Коли товари продаються через посередника

Для збільшення продажів компанія вирішила реалізовувати продукцію через посередників. Така діяльність має ряд особливостей, як в правовому регулюванні, так і в бухгалтерському і податковому обліку. Розповімо, на що звернути увагу в першу чергу, щоб не заплутатися

Робота через посередника завжди пов'язана з укладенням посередницького договору. Основним принципом будь-якого з них є те, що посередник діє в інтересах і за рахунок свого замовника, тобто особи, чиї товари, роботи, послуги він реалізує (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст . 1005 ЦК РФ). Право власності на реалізовані товари (роботи, послуги) до посередника не переходить. Витрати у зв'язку з виконанням посередницького договору замовник - відшкодовує посереднику. Зазвичай посередник має право на посередницьку винагороду. Крім того, при виконанні договору може виникати додаткова вигода. Вона утворюється, якщо посередник здійснює операцію на умовах, більш вигідних, ніж вказав замовник. У цьому випадку додаткова вигода ділиться порівну між замовником і посередником, якщо інші

умови не передбачені угодою сторін (п. 3 ст. 973, ст. 992, 1011 ЦК РФ).

Реалізація товарів (робіт, послуг), що належать замовнику, можлива в рамках одного з передбачених цивільним законодавством договорів:

• договір доручення;

• договір комісії;

• агентський договір.

Договір доручення. За цим договором посередник (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок замовника (довірителя) певні дії. Наприклад, реалізувати товари довірителя. Повірений має право на винагороду, якщо інші умови не передбачені в договорі (ст. 972 ЦК України).

Договір комісії. За договором комісії посередник (комісіонер) зобов'язується за дорученням і за рахунок замовника (комітента) зробити за винагороду одну або кілька угод від свого імені. Виплата посереднику винагороди є обов'язковою умовою (ст. 990, 991 ЦК України). Після виконання доручення комісіонер зобов'язаний представити комітентові звіт про виконану роботу (ст. 999 ЦК України).

ПРОСТОІМЕЙТЕ НА УВАЗІ

Агентський договір. За таким договором посередник (агент) діє за рахунок свого замовника (принципала). Посередник може виступати як від свого імені, так і від імені принципала (ст. 1005 ЦК РФ). Таким чином, в залежності від умов агентський договір може мати ознаки або договору доручення, або договору комісії. Однак на відміну від договору доручення при укладанні агентського договору виплата винагороди є обов'язковою умовою (ст. 1006 ЦК РФ). В процесі виконання агентського договору агент зобов'язаний представляти принципалу звіти (ст. 1008 ЦК РФ).

Дт 45 Кт 41 - товари передані посереднику для реалізації.

Для обліку розрахунків з посередником замовник використовує рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Для зручності до цього рахунку можна відкрити субрахунка:

• «Розрахунки по винагороді»;

• «Розрахунки за реалізовані товари (роботи, послуги)»;

• «Розрахунки по відшкодуванню витрат» (якщо замовник відшкодовує витрати посереднику).

Посередник, який реалізує товари (роботи, послуги) замовника може брати участь або не брати участь в розрахунках з покупцем. Розглянемо обидва варіанти.

Посередник бере участь в розрахунках. Якщо посередник бере участь у розрахунках з покупцями, то бухгалтерські проводки будуть такими:

Дт 62 Кт 90-1 - Врахована виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) через посередника;

Дт 90-2 Кт 45 (20) - списана собівартість товарів (робіт, послуг), реалізованих через посередника;

Дт 90-3 Кт 68 - нарахований ПДВ з вартості реалізованих товарів;

Дт 76 субрахунок «Розрахунки за реалізовані товари (роботи, послуги)» Кт 62 - врахований борг посередника за реалізовані товари (роботи, послуги);

Дт 44 Кт 76 субрахунок «Розрахунки по винагороді» - списана сума посередницької винагороди;

... якщо товарно-матеріальні цінності відвантажуються покупцеві зі складу посередника, то виручка у замовника відбивається на дату, зазначену в звіті посередника.

Дт 19 Кт 76 субрахунок «Розрахунки по винагороді» - врахований ПДВ з суми винагороди;

Дт 44 Кт 76 субрахунок «Розрахунки з відшкодування витрат» - списана сума витрат, понесених посередником і підлягають відшкодуванню замовником;

Дт 19 Кт 76 субрахунок «Розрахунки з відшкодування витрат» - врахований ПДВ з суми витрат, понесених посередником;

Дт 51 (50) Кт 76 субрахунок «Розрахунки за реалізовані товари (роботи, послуги)» - надійшла виручка від посередника за мінусом винагороди і відшкодовуються витрат посередника;

Дт 76 субрахунок «Розрахунки по винагороді» Кт 76 субрахунок «Розрахунки за реалізовані товари (роботи, послуги)» - проведено залік посередницької винагороди і виручки за реалізовані товари (роботи, послуги);

Дт 76 субрахунок «Розрахунки з відшкодування витрат» Кт 76 субрахунок «Розрахунки за реалізовані товари (роботи, послуги)» - проведено залік витрат, понесених посередником, і виручки за реалізовані товари (роботи, послуги).

Посередник не бере участі в розрахунках. Коли посередник не бере участі в розрахунках з покупцями, робляться дещо інші записи:

Дт 62 Кт 90-1 - Врахована виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) через посередника;

Дт 90-2 Кт 45 (20) - списана собівартість товарів (робіт, послуг), реалізованих через посередника;

Дт 90-3 Кт 68 - нарахований ПДВ з вартості реалізованих товарів;

Дт 44 Кт 76 субрахунок «Розрахунки по віз нагородження» - списана сума посередницької винагороди;

Дт 19 Кт 76 субрахунок «Розрахунки по винагороді» - врахований ПДВ з суми винагороди;

Дт 19 Кт 76 субрахунок «Розрахунки з відшкодування витрат» - відбито ПДВ з суми витрат, понесених посередником;

Дт 51 (50) Кт 62 - надійшла виручка від посередника;

Дт 76 субрахунок «Розрахунки по винагороді» Кт 51 (50) - виплачено винагороду посереднику;

Дт 76 субрахунок «Розрахунки з відшкодування витрат» Кт 51 (50) - оплачені витрати, понесені посередником.

Податок на прибуток. Продаючи товари через посередника, компанія-замовник отримує доходи від реалізації (п. 1 ст. 249 НК РФ). Вона також несе витрати на оплату вартості товарів, посередницької винагороди і компенсації витрат посередника (подп. 3 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Якщо компанія застосовує метод нарахування, датою визнання доходу від реалізації буде день переходу права власності на товар до покупця (п. 3 ст. 271 НК РФ). Зазвичай це день відвантаження товару покупцеві. Дату переходу права власності до покупця обов'язково вказують у звіті посередника (п. 3 ст. 271 НК РФ, ст. 974, 999, 1008 ЦК РФ). Витрати визнаються в тому періоді, до якого вони відносяться (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Коли компанія застосовує касовий метод, доходи включаються в податкову

Посередник повинен сповістити замовника протягом трьох днів з моменту закінчення звітного періоду, в якому відбулася реалізація товарів (ст. 316 НК РФ).

базу після надходження виручки на банківський рахунок або в касу (п. 2 ст. 273 НК РФ). Якщо в рахунок майбутньої поставки надійшла передоплата, її також потрібно включити до складу оподатковуваних доходів (пп. 1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 273 НК РФ). Витрати можна визнати в тому звітному періоді, коли вони оплачені (п. 3 ст. 273 НК РФ).

ПДВ. Компанія-замовник повинна нарахувати ПДВ в день відвантаження або в день оплати товару покупцем, в залежності від того, яка подія відбулася раніше (п. 1 ст. 167 НК РФ).

З'ясувати дати відвантаження замовник зможе, отримавши звіт посередника. Відзначимо, що передача товару посереднику реалізацією не є, а значить, при відвантаженні товару посереднику податок нараховувати не потрібно.

Приклад з практики

Бухгалтер ТОВ «Бедуїн» зробив такі проводки:

Дт 45 Кт 41 70 000 руб. - передані на реалізацію товари.

ОФОРМЛЕННЯ РАХУНКІВ-ФАКТУР ЗАМОВНИКОМ

заступник головного бухгалтера ТОВ «Юпітер-М»

Існує два варіанти виставлення рахунків-фактур замовником при реалізації товарів (робіт, послуг) через посередника.

Дт 62 Кт 90-1 118 000 руб. - відбитий виторг від реалізації товарів;

Дт 90-3 Кт 68 18 000 руб. - нарахований ПДВ з вартості реалізованих товарів;

Дт 90-2 Кт 45 70 000 руб. - списана собівартість реалізованих товарів;

Дт 76 субрахунок «Розрахунки за реалізовані товари» Кт 62 118 000 руб. - врахована заборгованість агента за товари;

Дт 44 Кт 76 субрахунок «Розрахунки по винагороді» 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - нараховано агентську винагороду;

Дт 19 Кт 76 субрахунок «Розрахунки по винагороді» 1800 руб. - врахований ПДВ з суми винагороди;

Дт 76 субрахунок «Розрахунки по винагороді» Кт 76 «Розрахунки за реалізовані товари» 11. 800 руб. - враховано утримання агентом посередницької винагороди.

Дт 51 Кт 76 субрахунок «Розрахунки за реалізовані товари» 106 200 руб. (118 000 руб. - 11 800 руб.) - отримана виручка від агента.

При розрахунку податку на прибуток за перше півріччя бухгалтер включив до складу доходів виручку від реалізації - 100 000 руб. До складу витрат включені собівартість проданих товарів - 70 000 руб. і агентську винагороду посередника - 10 000 руб.

Обставини: Оспорюваним рішенням суспільство притягнуто до відповідальності у вигляді штрафу, йому запропоновано сплатити суми недоїмки по ПДВ та податку на прибуток, штрафу, пені.

Рішення: В задоволенні вимоги відмовлено, так як суспільство реалізувало об'єкти нерухомого майна взаємозалежному особі, встановлений факт заниження їм виручки від реалізації нерухомого майна.

Обставини: За результатами перевірки прийнято рішення про відмову в залученні суспільства до податкової відповідальності, про відмову у відшкодуванні ПДВ, по операції придбання гербіциду (базагран), оскільки завищені відрахування по ПДВ по угоді з контрагентом, представлені документи, які відбивають реальні господарські операції.

Обставини: Податковий орган стягнув недоїмку по ПДВ та пені у зв'язку з необгрунтованим застосуванням відрахувань по ПДВ по нереальним операціях.

Рішення: В задоволенні вимоги відмовлено, оскільки рахунки-фактури містять недостовірні відомості, підписані невстановленими особами і не відображають реальних фінансово-господарських операцій з контрагентом, у якого був відсутній персонал, техніка, оборот коштів по рахунку носив транзитний характер, налогоп

Бухгалтерський облік та аудит

Вивчивши подані документи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що вони складені формально, оскільки частина комплектуючих прийнята до обліку і списана в виробництво раніше дат, зазначених в товарних накладних на їх придбання; частина комплектуючих списана в виробництво в більшому обсязі, ніж це необхідно для виготовлення виробів.