Класифікація витрат у вітчизняному обліку - студопедія

| Необхідність непрямого розподілу витрат |

| Велика номенклатура продуктів |

Мал. 2. Особливості та проблеми калькулювання

в залежності від застосовуваної технології

Розглянута класифікація виробництв по типу використовуваних технологій - з хіміко-фізичної та механічної обробкою - визначає, в свою чергу, розподіл методів калькулювання на попередільний і позамовний.

Прийнято вважати, що:

попередільний метод застосовується в хімічній, нафтопереробній, текстильній, лакофарбовій, харчовій, скляної, металургійної, цементної промисловості і ін. тобто в виробництвах, де застосовується хіміко-фізична технологія виробництва.

Перераховані виробництва характеризуються, як правило, масовим випуском продукції, яка проходить обробку за кількома стадіями, званим переділами;

областю застосування позамовного методу є будівельна і видавнича діяльність, меблеве виробництво, машинобудування у всіх його варіантах, проектні дослідні роботи і т.д.

Дані виробництва в основному носять серійний і одиничний характер.

Крім того, «Основними положеннями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах» визначено:

«При Попередільний методі обліку як об'єкти обліку і калькулювання можуть бути прийняті як окремі види, так і групи продукції ...

При позамовному методі об'єктом обліку і калькулювання є окремий виробничий замовлення ».

Таким чином, в основу поділу методів калькулювання на попередільний і позамовний закладені наступні критерії:

- вид використовуваної технології (хіміко-фізична і механічна обробка);

- тип виробництва за ступенем масовості (масове, серійне, одиничне);

- тип об'єкту обліку і калькулювання (вид / група продукції, замовлення).

Попередільний метод калькулювання

У загальному вигляді схема попередільного методу представлена на рис. 3.

| Основні матеріали | -------> | Переділ 1 | --- --- -> | |

| Витрати на обробку | --- | - | | |

| -> | Переділ 2 | - - - - -> | |

Мал. 3. Схема попередільного методу

На практиці виділяють кілька варіантів попередільного методу:

1. простий (одноступінчатий) попередільний метод;

2. метод багатоступінчастого попередільного калькулювання;

3. метод еквівалентних коефіцієнтів;

4. метод виключення і метод розподілу (для умов комплексного виробництва).

Простий (одноступінчатий) попередільний метод застосовується, коли:

на підприємствах (виробництвах, підрозділах) випускається один вид продукту;

відсутні або є стабільними між операційні запаси і запаси готової продукції.

Собівартість одиниці продукту в даному випадку визначається діленням сукупних витрат звітного періоду на кількість виробленої продукції:

Перевагою даного методу є очевидна простота. Недоліками - обмежена область застосування.

Метод багатоступінчастого попередільного калькулювання

Областю застосування даного методу є виробництво продуктів з кількома переділами до мінливих залишками незавершеною і готової продукції. Його сутність і особливості розглянемо на прикладі.

Приклад: Виробничий процес складається з трьох етапів, на кожному з яких присутні витрати на обробку:

Зоб1 = 20 000 руб.,

Зоб2 = 15 000 руб.,

Зоб3 = 25 000 руб.

Витрати на що надходять в переробку сировину і матеріали становлять Зм = 80 000 руб.

Після 1-го етапу утворюється А1 = 200 кг продукту, з яких А11 = 150 кг йде в подальшу переробку.

Після 2-го етапу утворюється А2 = 100 кг продукту, з яких А21 = 80 кг йде в подальшу переробку.

Після 3-го етапу утворюється А3 = 40 кг продукту, собівартість одиниці якого необхідно визначити.

Необхідно визначити собівартість продуктів після кожного етапу виробничого процесу.

| З 1 | | З 2 | | З 3 |

Після 1-го етапу витрати на 200 кг продукту складуть

80 000 + 20 000 = 100 000 руб.

Собівартість 1 кг продукту:

100 000/200 = 500 руб.

На 150 кг, які йдуть в подальшу переробку, доводиться

100 000 х 150/200 = 75 000 руб.

Після 2-го етапу витрати на 100 кг продукту складуть витрати на обробку (Зоб2) плюс витрати, "прийшли" з попереднього етапу (75 000 руб.)

15 000 + 75 000 = 90 000 руб.

Собівартість 1 кг продукту:

90 000/100 = 900 руб.

На 80 кг, які йдуть в подальшу переробку, доводиться:

90 000 х 80/100 = 72 000 руб.

Після 3-го етапу витрати на 40 кг продукту складуть витрати на обробку (Зоб3) плюс витрати, "прийшли" з попередніх двох етапів (: 72 000 руб.)

25 000 + 72 000 = 97 000 руб.

Собівартість 1 кг: 97 000/40 = 2425 руб.

Метод еквівалентних коефіцієнтів

Область застосування: даний метод використовується на підприємствах, що виробляють продукцію з близькими конструктивними і технологічними властивостями (так зване сортове виробництво). В основу його закладений принцип, згідно з яким собівартість окремих видів продуктів знаходиться в певному, досить стійкому співвідношенні. Таким чином, один з продуктів вибирають в якості так званого стандартного, собівартість всіх інших продуктів визначають множенням собівартості стандартного продукту на відповідний коефіцієнт.

Приклад: Відомі результати виконання виробничої програми - види продукції і їх кількість (див. Табл.). Сукупні витрати на виконання виробничої програми склали 5 000 000 руб. З використанням існуючих коефіцієнтів еквівалентності визначити собівартість кожного виду продукції.

Результати виконання виробничої програми

| Вид продукту | кількість | коефіцієнти |

| 1,15 мм | 100 т | 1,2 |

| 1,40 мм | 250 т | 1,0 |

| 0,95 мм | 75 т | 1,5 |

В першу чергу, необхідно перерахувати кількість продукції кожного виду в кількість стандартного продукту:

продукт 1,15 мм: 100 × 1,2 = 120 т,

продукт 1,4 мм: 250 × 1,0 = 250 т,

продукт 0,95 мм: 75 × 1,5 = 112,5 т.

Всього стандартного продукту: 120 + 250 + 112,5 = 482,5 т.

Далі визначається собівартість 1 т стандартного продукту: 5 000 000 / 482,5 = 10 360 руб.

Тепер, з використанням коефіцієнтів еквівалентності собівартість стандартного продукту перераховується в собівартість "реальних" продуктів:

с / з 1 т продукту 1,15 мм: 10 360 × 1,2 = 12 432 руб.,

с / з 1 т продукту 1,4 мм: 10 360 × 1,0 = 10 360 руб.,

с / з 1 т продукту 0,95 мм: 10 360 × 1,5 = 15 540 руб.

Метод виключення і метод розподілу використовуються для калькулювання собівартості продуктів в умовах комплексного виробництва.

Комплексним називають виробництво, в ході технологічного процесу якого на деякій стадії (в так званій точці розділу) одночасно виходять два і більше продукту. Проблема калькулювання продуктів комплексного виробництва полягає в тому, що виникли до точки розділу витрати завжди є непрямими по відношенню до виробленим продуктам. Вони можуть бути прямими лише до певного переділу. Тому завдання калькулювання в умовах комплексного виробництва завжди зводиться до непрямого розподілу витрат між продуктами. У зв'язку з цим можна сформулювати наступну вимогу організації обліку витрат в умовах комплексного виробництва: витрати повинні бути враховані по переділах, загальним для всіх продуктів, по відокремленим переділів для окремих продуктів.

При цьому підході один з продуктів вибирається в якості головного, інші зізнаються побічними. Проводиться калькулювання тільки головного продукту наступним чином.

З величини витрат комплексного виробництва віднімається вартість побічних продуктів. Отримана різниця ділиться на кількість отриманого головного продукту. Для оцінки вартості побічних продуктів використовується фактична виручка, отримана від їх реалізації, або ринкова вартість (можлива вартість реалізації). Таким чином, формула розрахунку собівартості виглядає наступним чином:

При цьому підході продукти не ділять на головні і побічні. Всі одержані продукти визнаються супутніми (або спільними). Відповідно, калькулюється собівартість всіх одержуваних продуктів. При цьому проводиться розподіл витрат комплексного виробництва між продуктами. Принципово розподіл можна вести на основі: