Як забудовнику відобразити в обліку витрати при будівництві об’єкта для стороннього інвестора
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Дебет 26 Кредит 02 (10, 23, 25, 68, 69, 70, 76, 60 ...)
- відображені витрати забудовника по організації будівництва.
У міру визнання доходу витрати, накопичені за дебетом рахунка 26, списуються в дебет рахунку 90-2 для визначення фінансового результату (п. 9 ПБО 10/99). Списання витрат на реалізацію відображається проводкою:
Дебет 90-2 Кредит 26
- врахована в складі витрат собівартість послуг забудовника.
Витрати на будівництво об'єкта відображаються в міру їх виникнення і накопичуються за дебетом рахунка 08-3 наростаючим підсумком з початку будівництва. При цьому забудовник робить такі записи:
Дебет 08-3 Кредит 60
- врахована в складі витрат на будівництво вартість робіт, виконаних підрядником;
Дебет 19 Кредит 60
- врахований пред'явлений підрядником ПДВ.
Після закінчення будівництва забудовник передає інвестору об'єкт, побудований підрядниками. Цю операцію в бухобліку він відображає наступними проводками:
Дебет76 субрахунок «Розрахунки з інвесторами» Кредит 08-3
- передана інвестору побудований об'єкт (в частині вартості виконаних робіт без ПДВ);
Приклад відображення в бухобліку забудовника витрат за договором інвестування в будівництво. Забудовник веде будівництво підрядним способом. Договір інвестування в будівництво носить короткостроковий характер
У бухобліку «Альфи» операції, пов'язані з виконанням інвестиційного договору, відображені в такий спосіб.
Дебет 51 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з інвесторами»
- 11 800 000 руб. - отримані кошти на будівництво об'єкта;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з інвесторами» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
- 1 180 000 руб. - виділена в якості передоплати вартість послуг забудовника з коштів, отриманих від інвестора;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 180 000 руб. (1 180 000 руб. × 18/118) - нарахований ПДВ з суми передоплати;
Дебет 60 Кредит 51
- 10 620 000 руб. - перерахована передоплата підрядної організації згідно з договором на будівництво об'єкта;
Дебет 08-3 Кредит 60
- 9 000 000 руб. - прийняті від підрядника виконані роботи по будівництву об'єкта (без урахування ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60
Посилання - 1 620 000 руб. - Відображено суму ПДВ по будівельних роботах, пред'явлена підрядною організацією;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки з інвестором» Кредит 90-1
- 1 180 000 руб. - відбитий виторг від реалізації послуг, наданих забудовником;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 180 000 руб. (1 180 000 руб. × 18/118) - нарахований ПДВ на вартість послуг забудовника;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих»
- 180 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований з передоплати;
Дебет 90-2 Кредит 26
- 600 000 руб. (126 000 руб. + 271 000 руб. + 203 000 руб.) - списані витрати забудовника на організацію будівництва за період будівництва;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з інвесторами» Кредит 08-3
- 9 000 000 руб. - відображена передача інвестору побудованого об'єкта (на підставі акту приймання-передачі збудованого об'єкта);
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з інвесторами» Кредит 19
Посилання - 1 620 000 руб. - відображена передача інвестору ПДВ по підрядних робіт;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з інвестором»
- 1 180 000 руб. - Зарахований отриманий аванс в рахунок оплати послуг забудовника.
Бухоблік: залучення технічного замовника
Забудовник може залучити для часткового або повного виконання своїх функцій технічного замовника. Послуги технічного замовника забудовник відображає в якості своїх витрат на надання послуг інвестору по організації будівництва. Для відображення цих витрат використовуйте рахунок 26 «Загальногосподарські витрати».
При цьому в бухгалтерському обліку зробіть проводки:
Дебет 26 Кредит 60
- списані витрати за договором з технічним замовником, пов'язані з виконанням функцій забудовника;
Дебет 19 Кредит 60
- врахований ПДВ, пред'явлений технічним замовником;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- Прийнятий до відрахування ПДВ, пред'явлений технічним замовником.
Бухоблік: будівництво власними силами
Якщо забудовник будує об'єкт власними силами, то він виконує функції підрядника і свої витрати по будівельних роботах відображає в бухгалтерському обліку в тому ж порядку, що і підрядник. Потім ці витрати забудовник списує з кредиту рахунку 20 в дебет рахунку 08.
При розрахунку податків порядок обліку витрат за договором інвестування в будівництво об'єкта залежить від системи оподаткування, яку застосовує забудовник.
ОСНО: податок на прибуток
Порядок розрахунку податків при наданні послуг забудовника за договором інвестування в будівництво залежить від способу виконання будівельно-монтажних робіт:
- із залученням підрядної організації;
- власними силами.
При підрядному способі будівництва, розраховуючи податок на прибуток, забудовник має право зменшити свій дохід за інвестиційним договором на суму витрат, пов'язаних з наданням інвестору послуг по організації будівництва (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).
При будівництві власними силами забудовник виконує функції підрядника і розрахунок податків веде в тому ж порядку, що і підрядник.
При підрядному способі будівництва податкову базу по єдиному податку визначайте в наступному порядку.
Якщо забудовник сплачує єдиний податок з доходів, то базою оподаткування є його виручка, отримана від надання послуг (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Діяльність, яку здійснює забудовник в рамках інвестиційного договору, на ЕНВД не переводиться (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Якщо організація сплачує ЕНВД, то надання послуг забудовника за договором інвестування в будівництво не вплине на розрахунок цього податку. Платники ЕНВД розраховують цей податок виходячи з поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
З діяльності забудовника в рамках інвестиційного договору податки розраховуйте відповідно до загальної або спрощеної системою оподаткування.
ОСНО і ЕНВД
Діяльність забудовника по організації будівництва не відноситься до видів діяльності, які переводяться на сплату ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Тому витрати, пов'язані з наданням інвестору послуг по організації будівництва, забудовник повинен враховувати відповідно до загальної системи оподаткування.