Як визначити строк корисного використання основного засобу при наявності документів від
Організація придбала будівлю, що було в експлуатації. Є виписка з технічного паспорта БТІ, згідно з якою рік побудови - 1964. Попередній власник - індивідуальний підприємець. застосовує ССО. З документів, що містять дані для визначення фактичного строку експлуатації будівлі попередніми власниками, є договір купівлі-продажу, акт прийому-передачі (не по формі ОС-1) і виписка з технічного паспорта БТІ. Будівля відноситься до 10-ій групі Класифікації основних засобів. Спосіб нарахування амортизації - лінійний.
Оскільки, найімовірніше, організація не зможе додатково отримати документи, що підтверджують термін експлуатації будівлі колишніми власниками, як визначити строк корисного використання при наявності документів від попереднього власника і в разі їх відсутності (бухгалтерський і податковий обліки)?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
1. У податковому обліку строк корисного використання визначається на підставі Класифікації основних засобів. При розрахунку лінійним методом амортизації ОС, що був в експлуатації, термін корисного використання організація може (але не зобов'язана) зменшити на термін служби у попереднього власника. Терміни експлуатації об'єкта попередніми власниками повинні бути підтверджений документально. В іншому випадку термін корисного використання визначається як для нового основного засобу відповідно до Класифікації основних засобів.
2. У бухгалтерському обліку термін корисного використання основного засобу організація визначає самостійно з урахуванням критеріїв, перерахованих в п. 20 ПБО 6/01.
Строк корисного використання в податковому обліку
Відповідно до п. 1 ст. 258 НК Україна амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків.
Встановлення терміну корисного використання ОС, що були у вжитку
Якщо термін фактичного використання основного засобу у попередніх власників виявиться рівним терміну його корисного використання, який визначається Класифікацією основних засобів, або перевищує цей термін, платник податків має право самостійно визначати термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.
У п. 12 ст. 258 НК Україна встановлено, що придбані організацією об'єкти майна, що амортизується, що були у вжитку, включаються до складу тієї амортизаційної групи (підгрупи), в яку вони були включені у попереднього власника.
Таким чином, оскільки зменшення терміну корисного використання об'єкта на кількість років його експлуатації попередніми власниками є правом, а не обов'язком платника податків, то можливо два способи визначення терміну корисного використання:
- виходячи із загального строку корисного використання;
- виходячи з строку корисного використання.
Тому доцільно закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування обраний спосіб нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, що були в експлуатації.
Якщо організація вирішить визначити строк корисного використання виходячи з залишився, то термін експлуатації будівлі попереднім власником повинен бути документально підтверджений.
- акт про прийом-передачу будівлі (форма N ОС-1а);
- технічний паспорт будівлі (оформляється БТІ за результатами первинної технічної інвентаризації, що містить інформацію про рік побудови будівлі і є документальною основою для ведення Єдиного державного реєстру об'єктів містобудівної діяльності) або його копія або виписка з нього із зазначенням року побудови будівлі;
- довідка про технічний стан будівлі (виходить з метою визначення платником податків терміну корисного використання будівлі, фактичний термін експлуатації якого попередніми власниками перевищує строк корисного використання, який визначається відповідно до Класифікації).
У ситуації, що розглядається існує ймовірність того, що документи, які підтверджують термін експлуатації будівлі попереднім власником, отримані не будуть. З наявних у організації документів можна визначити термін експлуатації об'єкта попередніми власниками.
Вважаємо, що для визначення фактичного строку експлуатації будівлі організація має право звернутися до територіального підрозділу Бюро технічної інвентаризації (БТІ), яке може надати довідку про знос будівлі (технічний стан будівлі). Однак однієї такої довідки, на думку податківців, недостатньо для підтвердження терміну корисного використання будівлі попередніми власниками.
Якщо ж документально підтвердити термін експлуатації будівлі попередніми власниками організація не зможе, то в цьому випадку вона повинна буде встановити термін корисного використання як для нового основного засобу, керуючись Класифікацією основних засобів.
Встановлення терміну корисного використання в бухгалтерському обліку
Згідно ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" в бухгалтерському обліку термін корисного використання - це період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить організації економічні вигоди (дохід).
При цьому згідно з п. 20 ПБО 6/01 в бухгалтерському обліку при прийнятті до обліку об'єктів основних засобів термін їх корисного використання визначається організацією самостійно, виходячи з:
- очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
Отже, в бухгалтерському обліку термін корисного використання придбаної будівлі визначається організацією самостійно. Це стосується як нових об'єктів основних засобів, так і вживаних. При цьому при встановленні терміну корисного використання слід врахувати всі передбачені в п. 20 ПБО 6/01 обмеження. Таким чином, строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті його до бухгалтерського обліку і являє собою очікувану оцінку терміну використання об'єкта з урахуванням всіх факторів, що впливають, в тому числі з урахуванням очікуваної продуктивності, режиму експлуатації, нормативних обмежень використання об'єкта.
Вибір порядку визначення строку корисного використання при прийнятті основного засобу до обліку повинен бути відображений в обліковій політиці організації для цілей бухгалтерського обліку.
Рекомендуємо додатково ознайомитися з матеріалами, поданими в системі ГАРАНТ:
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів Степова Яна
Відповідь перевірив:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Волкова Юлія
Компанія "Гарант", м.Москва