Як організувати податковий облік на підприємстві
В якому документі описати сформовану систему податкового обліку? На що слід звернути особливу увагу при формуванні системи податкового обліку?
Чи не «може», а «зобов'язаний»?
Більш того, в ст. 313 НК Україна прямо вказується, що порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, яка затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Податкові та інші органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку. Тобто платник податків не просто може, а зобов'язаний сформувати облікову політику для цілей організації податкового обліку.
Структуруємо облікову політику
Другий розділ - методичний. У ньому будуть регламентовані особливості ведення податкового обліку.
На що слід звернути особливу увагу при формуванні системи податкового обліку?
Податок на прибуток
Основні засоби і нематеріальні активи
порядок визначення початкової і залишкової вартості об'єктів основних засобів і нематеріальних активів.
Це обумовлюється тим, що виникає чимало суперечок з податковими органами щодо включення ряду витрат, пов'язаних з придбанням активу, в його первісну вартість або до складу інших і позареалізаційних витрат.
визначення норми амортизації за основними засобами, колишнім в експлуатації, якщо застосовується лінійний метод.
Норма амортизації встановлюється з урахуванням або без урахування терміну експлуатації основних засобів попередніми власниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).
метод нарахування амортизації (лінійний або нелінійний);
застосовується так звана амортизаційна премія щодо основних засобів (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Якщо облікової політикою передбачено застосування такої премії, то повинно бути обумовлено, застосовується єдиний розмір амортизаційної премії або можливі якісь особливості.
застосовуються знижуючі або підвищувальні коефіцієнти до норм амортизації основних засобів (п. 13 ст. 258 НК РФ);
порядок визначення залишкової вартості об'єктів у разі, якщо використовується нелінійний метод нарахування амортизації.
Матеріальні витрати і товари
порядок формування покупної вартості товарів.
Платник податків має право сформувати вартість придбання товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з придбанням цих товарів (ст. 320 НК РФ).
Відповідно, в обліковій політиці повинен бути прописаний конкретний порядок формування покупної вартості товарних активів.
метод оцінки матеріальних витрат і покупних товарів при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг) (п. 8 ст. 254 НК РФ) і при реалізації покупних товарів (пп. 3 п. 1 ст . 268 НК РФ). Законодавство допускає вибір таких методів оцінки: за вартістю одиниці запасів, за середньою вартістю, за вартістю перших за часом придбань (ФІФО), за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО);
норми для списання палива і мастильних матеріалів.
склад прямих і непрямих витрат. Згідно п. 1 ст. 318 НК Україна платник податків самостійно визначає в обліковій політиці для цілей оподаткування перелік прямих витрат, пов'язаних з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг);
величина добових, яка приймається для цілей обчислення прибутку;
порядок розрахунку відсотків у податковому обліку.
Наприклад, згідно зі ст. 269 НК Україна при відсутності боргових зобов'язань перед українськими організаціями, виданих в тому ж кварталі на порівнянних умовах, а також за вибором платника податків гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеною в 1, 1 рази, при оформленні боргового зобов'язання в рублях і рівної 15% за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.
порядок обліку витрат на ремонт основних засобів.
Платник податку може врахувати розглянуті витрати у складі інших витрат, а може, для забезпечення протягом двох і більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів, створювати резерви під майбутні ремонти (ст. 260 НК РФ).
В обліковій політиці слід вказати, створюється резерв чи ні. Якщо прийнято рішення про створення резерву, потрібно обговорити норматив відрахувань і термін його створення, а також порядок підтвердження сум резерву (планової вартості ремонту).
НК Україна надає можливість створення резерву майбутніх витрат на оплату відпусток, на виплату щорічної винагороди за вислугу років (ст. 324.1 НК РФ), резерву по сумнівних боргах (ст. 266 НК РФ), з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування (ст. 267 НК РФ).
Таким чином, в обліковій політиці, по-перше, повинен бути зафіксований факт створення резервів, по-друге, особливості їх формування.
Відносно резерву по сумнівних боргах доцільно вказати види заборгованості, сумові або тимчасові критерії, за якими створюється резерв, його розмір (у відсотках від виручки, т. К. Норматив встановлений у відсотках від виручки).
За «трудовим» резервам необхідно визначити, на що конкретно створюється резерв (на відпустки або винагороди), позначити граничну суму відрахувань і щомісячний відсоток відрахувань у вказаний резерв.
Норми, що стосуються резерву з гарантійного обслуговування, повинні містити інформацію про граничний розмір відрахувань у цей резерв.
вибір методу визначення доходів і витрат (касовий метод або метод нарахування).
Для цього потрібно, в першу чергу, врахувати норматив виручки, встановлений законодавством. Платник податків може вибирати метод, якщо середня сума його виручки (без ПДВ) за попередні чотири квартали не перевищувала 1 млн руб. за кожен квартал.
порядок розподілу доходів, що відносяться до декількох звітним (податковим) періодам, а також в разі, якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути позначена чітко або встановлюється непрямим шляхом;
порядок обчислення податку на прибуток при наявності відокремлених підрозділів.
З метою конкретизації часткою прибутку, що припадають на відокремлені підрозділи, платник податків повинен вибрати, який з показників буде застосовуватися - середньооблікова чисельність працівників або сума витрат на оплату праці. Обраний показник повинен бути незмінним протягом податкового періоду.
застосовується право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку. На таке звільнення згідно зі ст. 145 НК Україна мають право платники податків, у яких за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) без урахування податку не перевищила в сукупності 2 млн руб .;
порядок віднесення сум податку до відрахування в разі здійснення оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.
Платник податків повинен розробити і описати в обліковій політиці порядок розрахунку пропорції, в якій суми «вхідного» ПДВ будуть враховуватися за операціями, як оподатковуваним, так і не підлягає оподаткуванню (звільнених від оподаткування).
способи ведення окремого обліку (оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій, а також операцій, які оподатковуються за ставками 18 і 0%);
особливості обчислення та сплати ПДВ у разі, коли організація має відокремлені підрозділи, виділені на самостійний баланс.