Як некомерційним організаціям надавати послуги без податкових наслідків, Кузьмін Євсєєв і

З точки зору оподаткування некомерційні організації при здійсненні підприємницької діяльності нічим не відрізняються від комерційних організацій.
Разом з тим, некомерційні організації можуть отримувати кошти на здійснення своєї статутної діяльності без будь-яких податкових наслідків, на відміну від комерційних організацій.

Суть схеми: Некомерційні організації надають послуги фізичним особам за ціною фактично зроблених витрат.
Також фізичні особи крім оплати за надані послуги вносять добровільні внески в некомерційну організацію.
Наприклад, внески в спортивний клуб, медичний центр і т.п.
Тут використовується один з основних принципів податкового планування принцип поділу відносин.

Мета схеми: вивести з-під оподаткування прибуток, одержуваний некомерційною організацією в якості Виконавця послуг.
Принципова можливість схеми
Некомерційні організації, далі НКО, можуть створюватися для досягнення будь-яких цілей, спрямованих на досягнення суспільних благ.

Фізичні особи для здійснення НКО своєї діяльності можуть вносити в них добровільні внески.

1. Джерелами формування майна некомерційної організації в грошовій та інших формах є:

регулярні і одноразові надходження від засновників (учасників, членів);

добровільні майнові внески і пожертвування;

виручка від реалізації товарів, робіт, послуг;

В даній схемі фізична особа отримує послуги для споживчих цілей, які не враховуються у нього для цілей оподаткування.

Тому з точки зору оподаткування для фізичної особи, на відміну від організацій, неважливо, за що платити кошти за послугу або внески в НКО. Головне це можливість отримати відповідну послугу.

При таких обставинах, фізична особа може добровільно перераховувати внески в НКО без будь-яких додаткових податкових наслідків.

Разом з тим, у НКО тільки плата за послуги, буде враховуватися для цілей оподаткування.

Зауважимо, що НКО може займатися підприємницькою діяльністю лише остільки, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вона створена. Такою діяльністю визнається також надання послуг НКО, що відповідають цілям її створення.

2. Некомерційна організація може здійснювати підприємницьку діяльність лише остільки, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вона створена. Такою діяльністю визнаються приносить прибуток виробництво товарів і послуг, що відповідають цілям створення некомерційної організації, а також придбання та реалізація цінних паперів, майнових і немайнових прав, участь в господарських товариствах і участь у товариствах на вірі в якості вкладника.

Таким чином, НКО може займатися підприємницькою діяльністю з надання послуг, якщо це спрямовано на задоволення суспільних благ.

До таких суспільних благ, зокрема, відносяться досягнення культурних, освітніх, охорони здоров'я, розвитку фізичної культури і спорту, захисту прав, законних інтересів громадян і організацій, вирішення спорів та конфліктів.

Висновок: НКО можуть одночасно надавати послуги в галузі спорту, освіти, медицини, туризму, захисту прав, законних інтересів осіб і отримувати добровільні внески від фізичних осіб на здійснення своєї основної статутної діяльності.

Порядок обчислення ПДВ за коштами, отриманих НКО на здійснення статутної діяльності

Отримані кошти від фізичних осіб НКО в якості цільових надходжень має спрямовувати на здійснення своєї статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю.

Згідно п.п.1 п.2 ст. 146 НК Україна не визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ операції, зазначені в п. 3 ст. 39 НК РФ.

2. Відповідно до мети цієї глави не визнаються об'єктом оподаткування:

1) операції, зазначені в пункті 3 статті 39 цього Кодексу;

У п.3. ст. 39 НК Україна не визнається реалізацією послуг передача майна НКО на здійснення її статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю

3. Не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг:

3) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;

Під майном також розуміються і грошові кошти.

До об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність); нематеріальні блага.

Висновок: Добровільні грошові внески фізичних осіб в НКО, спрямовані на здійснення її статутної діяльності, не є об'єктом оподаткування з ПДВ.

32. При застосуванні статті 153 Кодексу необхідно керуватися наступним.

32.1. Пунктом 2 зазначеної статті Кодексу передбачено, що при визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податків, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.

Не враховуються при визначенні податкової бази:

Порядок обчислення податку на прибуток за коштами, перерахованих в НКО на здійснення статутної діяльності

Відповідно до ст.251 НК Україна при визначенні податкової бази НКО не враховуються такі доходи:

- цільові надходження (за винятком цільових надходжень у вигляді підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини).

1) здійснені відповідно до законодавства Укаїни про некомерційні організації вступні внески, членські внески, цільові внески і відрахування в публічно-правові професійні об'єднання, побудовані на принципі обов'язкового членства, пайові внески, а також пожертвування, які визнаються такими відповідно до Цивільного кодексу Укаїни;

НКО, які отримали зазначені кошти, зобов'язані тільки вести їх облік, окремо від доходів і витрат від підприємницької діяльності.

Для цього, після закінчення податкового періоду НКО подають до податкових органів звіт про цільове використання отриманих коштів.

При відсутності такого обліку зазначені кошти розглядаються як підлягають оподаткуванню з дати їх отримання.

У разі використання цільових надходжень не за цільовим призначенням вони також є позареалізаційними доходами НКО.

14) у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (в тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності (в тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів . Відносно бюджетних коштів, використаних не за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства Укаїни.

Висновок: Перерахування коштів фізичними особами в НКО на здійснення статутної діяльності не є доходами НКО, що підлягають обкладенню податком на прибуток.

Фізична особа може перераховувати грошові кошти в якості цільових надходжень в НКО як член НКО, так і здійснювати пожертвування в НКО.

У будь-якому випадку такі перерахування є цільовими надходженнями і не враховуються при обчисленні податку на прибуток і ПДВ.

Однак необхідно враховувати, що вступ фізичної особи у члени НКО надає йому додаткові повноваження, зокрема брати участь в управлінні НКО, знайомиться з документацією НКО і т.п.

При таких обставинах, це питання в кожному випадку застосування даної схеми вимагає окремого пророблення.

Порядок здійснення готівкових грошових розрахунків НКО з фізично особою

1. Контрольно-касова техніка, включена до Державного реєстру, застосовується на території Укаїни в обов'язковому порядку всіма організаціями та індивідуальними підприємцями при здійсненні ними готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг.

Разом з тим, Законодавець перерахував не всі можливі випадки здійснення готівкових розрахунків, при яких необхідно застосовувати ККТ.

За вищевказаного закону ККТ повинна застосовуватися тільки при здійсненні готівкових грошових розрахунків у разі продажу товарів, виконання робіт або надання послуг.

У всіх інших випадках готівкові розрахунки можуть здійснюватися без застосування ККТ.

Прийом внесків в НКО не відноситься до операцій з реалізації товарів, робіт, послуг.

Таким чином, прийом внесків НКО здійснюється без застосування ККТ. В цьому випадку внесення готівкових грошових коштів фізичною особою в касу НКО слід оформляти прибутковим касовим ордером.

Зауважимо, що при веденні комерційної діяльності НКО з надання фізичним особам послуг застосування ККТ обов'язково, навіть якщо ці операції носять одиничний характер.

Висновок: Прийом добровільних внесків в НКО від фізичних осіб оформляється прибутково-касовими ордерами, а оплата послуг, що надаються НКО фізичним особам, оформляється касовим чеком.

Що стосується порядку витрачання цільових коштів, отриманих НКО від фізичних осіб, то це питання вимагає окремого пророблення.

Підсумкове резюме: В разі надання НКО послуг фізичним особам завжди можна розробити податкову схему з метою зменшення виручки.

Для цього фізична особа, крім оплати за надані послуги, здійснює внески на ведення статутної діяльності НКО, які не підлягають оподаткуванню.

У разі надання послуг НКО не повинна отримувати тільки добровільні внески, оскільки при таких обставинах виходить, що НКО взагалі не надає жодних послуг фізичним особам, що досить легко спростовується.

Якщо фізична особа буде одночасно передавати НКО готівкові грошові кошти, як за надані послуги, так і вигляді внесків на її статутну діяльність, то довести, що такі внески є частиною виручки за надані послуги, на наш погляд, не можна.