Функціональна валюта (functional currency) - мсфо
У МСФЗ використовуються такі поняття про валютах: «валюта подання звітності». «Функціональна валюта». а також «іноземна валюта».
Функціональна валюта (f unctional currency) - валюта, яка використовується в основній економічному середовищі, в якій підприємство здійснює свою діяльність.
Валюта подання звітності (presentation currency) - валюта, в якій представляється фінансова звітність.
Ііностранная валюта - це валюта, яка не є функціональною валютою компанії.
Облік валютних різниць по МСФО ведеться відповідно до стандарту МСФЗ (IAS) 21 "Вплив змін валютних курсів". При використанні положень даного стандарту важливим є визначення компанією своєї функціональної валюти і валюти подання.
Функціональною валютою компаній, що діють на території Укаїни, є український карбованець.
При цьому міжнародні групи компаній здійснюють свою діяльність в різних юрисдикціях з різними валютами. Якщо до складу групи входять підприємства з різними функціональними валютами, результати та фінансовий стан кожного з них показується в єдину валюту, щоб можна було уявити консолідовану фінансову звітність.
Функціональна валюта закордонних господарських одиниць компанії (компаній Групи) визначається самостійно, з огляду на наступні фактори:
- валюту, яка найбільшою мірою впливає на ціни продажу товарів і послуг (у багатьох випадках це буде валюта, в якій виражається ціна продажу);
- валюту країни, конкурентні сили і законодавче регулювання якої, в основному, визначають ціни продажів на товари і послуги компанії;
- валюту, яка, в основному, впливає на витрати компанії, пов'язані з виробництвом товарів і наданням послуг (у багатьох випадках це буде валюта, в якій виражаються і здійснюються дані витрати).
Якщо є кілька варіантів вибору функціональної валюти, керівництво компанії визначає свою функціональну валюту з урахуванням факторів, які найбільш точно представляють економічну діяльність компанії.
Відповідно до МСФЗ в якості валюти подання компанія може прийняти будь-яку валюту (або валюти). Відповідно до МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності" компанія повинна «чітко виділяти і повторювати валюту подання звітності».
Переклад валют на звітну дату
Операції в іноземній валюті перераховуються у функціональну валюту компанії по курсу на дату відповідної операції. Як обмінного курсу українські компанії використовують офіційний обмінний курс, встановлений Центральним Банком Укаїни.
На звітну дату активи і зобов'язання компанії, виражені в іноземній валюті, перераховуються в такий спосіб:
- монетарні статті перераховуються за обмінним курсом на звітну дату,
- немонетарні статті, які оцінюються за первісною фактичної вартості, не перераховуються, а відображаються за обмінним курсом на дату здійснення відповідної операції,
- немонетарні статті, які оцінюються за справедливою вартістю, перераховуються за курсом на дату оцінки справедливої вартості.
При цьому курсові різниці. що виникають по внутрішньогрупових операцій, не виключаються, незважаючи на виключення сальдо внутрішньогрупових розрахунків.
Курсові різниці, що виникають при перерахунку операцій в іноземній валюті, визнаються в складі фінансових доходів і витрат компанії на нетто основі.
Чисті курсові різниці, що виникають при перерахунку показників фінансової звітності з функціональної валюти у валюту подання звітності, включаючи результати перерахунку фінансової звітності підприємств у валюту подання звітності, відображаються в звітності по МСФО в якості компонента капіталу.
Розкриття інформації у фінансовій звітності
Компанія розкриває в складі приміток до Фінансової звітності:
- функціональну валюту і валюту подання фінансової звітності,
- причини, за якими компанія вважає дану валюту функціональної,
- причини, за якими компанія встановила валюту подання фінансової звітності, відмінну від функціональної валюти.
Будучи певною, функціональна валюта не підлягає зміні, крім випадків, коли мають місце зміни в істотних операцій, подій та умов діяльності організації.
У разі, коли компанія розкриває в звітності додаткову інформацію у валюті, відмінній від валюти подання, то необхідно:
- ідентифікувати цю інформацію як додаткову,
- розкрити валюту, в якій надається додаткова інформація,
- розкрити функціональну валюту і метод перерахунку, використаний для визначення додаткової інформації.