ЕНВД якщо діяльність не здійснюється - інститут професійних бухгалтерів московського регіону

ЕНВД: якщо діяльність не здійснюється

А.В. Бабінцев, Е.В. Мельникова, експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ

У II кварталі торгова діяльність організацією не велась через відсутність торгового місця (договір оренди розірвано). При цьому за III квартал до податкового органу представлена «нульова» декларація. Заява про зняття з обліку як платника ЕНВД в податковий орган не представлялося. Базова прибутковість встановлена без урахування коригуючого коефіцієнта К2. Чи треба нараховувати і сплачувати ЕНВД за III квартал?

Відповідно до статті 346.26 НК Україна система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлюється Податковим кодексом РФ, вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Харкова і застосовується поряд з загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством України про податки і збори.

Згідно з пунктом 1 статті 346.28 НК РФ, платниками ЕНВД є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території муніципального району, міського округу, міст федерального значення Москви й Харкова, в яких запроваджено єдиний податок, підприємницьку діяльність, що оподатковується ЕНВД.

Об'єктом оподаткування для застосування ЕНВД визнається поставлений дохід платника податків (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

При цьому в статті 346.27 НК Україна дані наступні поняття:

поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника ЕНВД, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і використовуваний для розрахунку величини ЕНВД за встановленою ставкою;
базова прибутковість - умовна місячна прибутковість у вартісному вираженні на ту чи іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини ЕНВД.

Таким чином, платник податків розраховує ЕНВД виходячи з поставлений дохід, тобто потенційно можливого доходу, а не фактично отриманого доходу при здійсненні підприємницької діяльності.

Слід зазначити, що зняття з обліку платника ЕНВД при припинення нею підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню, здійснюється на підставі заяви, поданої до податкового органу протягом п'яти днів з дня припинення підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД. Податковий орган протягом п'яти днів з дня отримання від платника податків заяви про зняття з обліку як платника ЕНВД надсилає йому повідомлення про зняття його з обліку (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Питання подання «нульових» декларацій по ЕНВД в ситуації тимчасового призупинення діяльності є спірним. Позиції МінфінаУкаіни і податкових органів з цього питання не завжди збігаються.

Так, на думку МінфінаУкаіни, призупинення діяльності не звільняє від сплати податку. Чиновники вказують, що єдиний податок розраховується виходячи з поставлений, тобто потенційно можливого, доходу і не залежить від факту призупинення діяльності.

Отже, якщо дотримуватися позиції МінфінаУкаіни, оскільки організація не здійснювала підприємницьку діяльність в сфері роздрібної торгівлі з моменту розірвання договору оренди через відсутність торгового об'єкта (фізичного показника діяльності), то виходячи з положень глави 26.3 НК Україна вона зобов'язана була подати до податкового органу протягом п'яти днів з дня припинення підприємницької діяльності заяву про зняття з обліку як платника ЕНВД.

Іншими словами, на думку фінансового відомства, в подібній ситуації слід або після закінчення п'яти днів з дня припинення діяльності заявити про це, подавши відповідну заяву, або (якщо це не зроблено) продовжувати сплачувати ЕНВД і подавати декларацію (не нульовий) до моменту зняття з обліку. Проте в даній ситуації зробити це важко в силу того, що через розірвання договору оренди відсутня фізичний показник ( «торгове місце» або «площа торгового місця в кв. М»). По суті, податок просто неможливо обчислити.

У зв'язку з цим звернемося до позиції, якої дотримуються податкові органи.

Разом з тим відповідно до положень підпункту 5 пункту 1 статті 32 НК Україна податкові органи зобов'язані керуватися письмовими роз'ясненнями Міністерства фінансів України з питань застосування законодавства Укаїни про податки і збори.

В даному листі нічого не говориться про необхідність зняття з обліку платника податків у зв'язку з припиненням ведення ним підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД. Однак в ньому сказано, що в разі припинення діяльності (мова йшла про переобладнання магазину) в знакоместу по рядку 070 (величина фізичного показника) можна поставити прочерк, що, як ми вважаємо, рівнозначно подачі «нульовий» декларації.

Сказане означає, що податкові органи все ж не заперечують проти того, що в ситуації відсутності у платника податків фактичного значення фізичних показників базової прибутковості це може бути відображено в «нульовий» податкової декларації. При цьому вони підкреслюють, що платники податків, остаточно припинили з початку податкового періоду здійснення своєї діяльності в сферах, що підпадають під дію глави 26.3 НК РФ, і знялися в зв'язку з цим в податкових органах з обліку як платники ЕНВД, втрачають обов'язок по сплаті єдиного податку і, отже, за поданням податкових декларацій з цього податку, починаючи з даного податкового періоду.

Таким чином, на відміну від фінансового відомства, ФНСУкаіни вважає за можливе при відсутності фізичних показників подання до податкового органу «нульовий» декларації до моменту зняття платника податків з обліку в податковому органі в якості платника ЕНВД навіть в разі фактичного припинення нею підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД. При цьому факт припинення діяльності (факт відсутності фізичного показника) повинен підтверджуватися відповідними документами.

Таким чином, з урахуванням наведених роз'яснень правильніше після закінчення ведення діяльності, оподатковуваної ЕНВД, подати заяву про зняття з обліку як платника ЕНВД з відповідного об'єкту. Це допоможе виключити можливі претензії з боку податкових органів, в тому числі і донарахування ЕНВД за періоди призупинення діяльності.