Еквайринг нормативна база, облік і оформлення операцій

У цій статті розглянуті питання, пов'язані з нормативним регулюванням еквайрингових операцій, а також їх бухгалтерський і податковий облік і документальне оформлення.

Операції, пов'язані з оплатою пластиковими картами стали повсякденними, так як це зручний і безпечний інструмент. Еквайринг дозволяє приймати до оплати за товари і послуги пластикові карти провідних міжнародних платіжних систем. Тому все більше організацій торгівлі використовують таку форму оплати.

Перевагами еквайрингових операцій є:

мінімізація ризиків за операціями, пов'язаними з готівковими коштами (виручку з пластикових карт складно вкрасти, і вам не дадуть фальшиві гроші);
підвищення конкурентоспроможності організації та збільшення оборотів за рахунок залучення нових клієнтів-власників пластикових карт;
на операції з пластикових карт не поширюється ліміт розрахунків готівкою.

Термінологія

Перед сучасним бухгалтер має грамотного оформлення як традиційних касових операцій, так і операцій, пов'язаних з розрахунками за допомогою пластикових карт. Однак щоб вести розмову про еквайринг, потрібно спочатку розібратися зі специфічними термінами, притаманними цій операції. Розглянемо найголовніші з них.

Еквайринг - діяльність кредитної організації, що включає в себе здійснення розрахунків з підприємствами торгівлі (послуг) по операціях, що здійснюються з використанням банківських карт.

Платіжна карта (банківська) - пластикова карта, прив'язана до одного або кількох розрахунковим (лицьовим) рахунках в банку. Використовується для оплати товарів (робіт, послуг), в тому числі через інтернет, а також для зняття готівкових коштів.

Під системою електронних платежів розуміється комплекс спеціалізованих програмних засобів, що забезпечує транзакції (переклад) грошових коштів від споживача до постачальника товарів, де продавець має власний рахунок (найпоширеніші типи платіжних систем: Visa і MasterCard).

Банк-еквайрер - кредитна організація, яка здійснює розрахунки з організаціями торгівлі по операціях, що здійснюються з використанням платіжних карт, і (або) видає готівку грошові кошти власникам платіжних карт, які не є клієнтами зазначеної кредитної організації. Банк-еквайєр необхідний для здійснення фінансових транзакцій шляхом взаємодії з платіжними системами.

POS-термінал - це електронний програмно-технічний пристрій для прийому до оплати з пластикових карт, воно може приймати карти з чіп-модулем, магнітною смугою і безконтактні карти, а також інші пристрої, що мають безконтактний інтерфейс. Також під POS-терміналом часто мають на увазі весь програмно-апаратний комплекс, який встановлений на робочому місці касира.

На сьогоднішній день багато банків надають подібну послугу, достатньо лише вибрати той банк, умови якого вигідні. За свою послугу банк буде брати комісійні, а у кожного банку відсоток різний. Банк надає все необхідне обладнання і проводить навчання співробітників.

При користуванні послугою еквайрингу у вас повинен бути відкритий розрахунковий рахунок в банку. Багато індивідуальні підприємці не мають розрахункового рахунку - в такому випадку слід вибрати відповідний банк, в якому необхідно відкрити розрахунковий рахунок і укласти договір еквайрингу. Просте визначення принципу роботи з використанням еквайрингу - через спеціальне обладнання з пластикової картки покупця організація знімає суму за покупку, а потім банк-еквайєр переводить її на розрахунковий рахунок організації, утримуючи з суми комісію за свою послугу.

На що слід звернути увагу в нормативних документах?

Виручка від продажу товарів є доходом від звичайних видів діяльності організації торгівлі і визнається на дату передачі товарів покупцеві незалежно від дати і порядку оплати товару (п. 5, п. 6 ПБУ 9/99 «Доходи організації»). Фактична собівартість реалізованого товару визнається витратами по звичайних видах діяльності і списується з рахунку 41 «Товари» в дебет рахунку 90 субрахунок «Собівартість продажів» (п. 5, 7, 9, 10 ПБО 10/99 «Витрати організації» (далі - ПБО 10 / 99)).

Прибутковий касовий ордер на суму виручки за безготівковим розрахунком не виписується.

Витрати з оплати послуг банку-еквайра, що здійснює розрахунки за операціями з використанням платіжних карт, враховуються у складі інших витрат і відображаються на рахунку 91 субрахунок «Інші витрати» на дату зарахування виручки на розрахунковий рахунок організації (п. 11, 14.1 ПБО 10/99 ). Зарахування на розрахунковий рахунок організації виручки від продажу товарів з використанням банківських карт проводиться, як правило, за вирахуванням винагороди банку.

Організації роздрібної торгівлі має право враховувати придбані і реалізовані ними товари за вартістю їх придбання або за продажними цінами з окремим обліком націнок (знижок) (п. 13 ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів»).

Вибрані варіанти обліку товару повинні бути закріплені в обліковій політиці.

Бухгалтерський облік

Для початку встановимо послідовність виконання еквайрингових операцій:

касир активує картку покупця за допомогою терміналу, інформація про картку миттєво передається в процесинговий центр;
після перевірки поточного залишку на рахунку в двох примірниках роздруковується сліп, в якому повинні розписатися і покупець, і продавець;
екземпляр сліпа, підписаний продавцем, видається покупцю. Другий же примірник (з підписом покупця) залишається продавцю. Продавець повинен звірити представлений на мапі зразок підпису з підписом на сліпі;
продавець зобов'язаний застосовувати при подібних операціях ККМ і видавати покупцеві касовий чек.

Розрахунки, вироблені платіжними картами, пробиваються на окрему секцію ККМ і відображаються окремо в Z-звіті як сума безготівковій виручки. При цьому в касовому журналі форма за графою 12 відображає кількість пластикових карт, за якими велися розрахунки, а за графою 13 вказується сума, отримана при оплаті даними картами. Відомості з журналу касира про суму виручки, отриманої як готівкою, так і за допомогою пластикових карт, переносяться в довідку-звіт касира-операціоніста (форма № КМ-6).

Послуги банку-еквайра щодо проведення розрахунків не підлягають оподаткуванню ПДВ (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК Україна). Отже, вартість послуг банку не містить «вхідного» ПДВ.

Схема документального оформлення еквайрингових операцій виглядає так:

в кінці робочого дня еквайринг зобов'язує організацію звітувати перед банком за кожну проведену з пластикових карт операцію. З цією метою в банк пересилається формується POS-терміналом електронний журнал;
банк перевіряє подані йому документи;
банк переводить підприємству торгівлі грошові кошти, сплачені платіжними картами.

Договір еквайрингу, як правило, має на увазі, що банк перераховує на розрахунковий рахунок організації належні їй кошти вже за вирахуванням своєї винагороди.

Однак організація виступає в якості продавця і зобов'язана відображати виручку в повному обсязі, включаючи і обумовлену винагороду банку. У цьому випадку комісія банку і в бухгалтерському, і в податковому обліку відображається як «інші витрати» з використання рахунку 91 «Інші витрати». Організації, які застосовують УСН (з об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат), також можуть врахувати послуги банку у витратах.

Існує два основні варіанти відображення таких операцій в обліку:

переказ грошових коштів здійснюється банком в день здійснення оплати пластиковими картами (див. приклад 1);
переказ грошових коштів банком відбувається не в день здійснення оплати картами (див. приклад 2).

А тепер розглянемо операцію еквайрингу з боку податкового обліку.

Податок на додану вартість

Нагадаємо, що реалізація товарів на терріторііУкаіни є об'єктом оподаткування ПДВ. Податкова база визначається на дату переходу права власності на товар до покупця як вартість товару (за вирахуванням ПДВ) (п. 2 ст. 153. п. 1 ст. 154. подп. 1 п. 1 ст. 167 НК Україна). Оподаткування проводиться за ставкою 18 відсотків (п. 3 ст. 164 НК Україна).

Винагорода банку-еквайра визнається організаціями торгівлі позареалізаційними витратами (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК Україна).

Оплата банківською картою фактично має на увазі внесення покупцем передоплати. Це необхідно враховувати при обчисленні суми ПДВ. Днем обчислення ПДВ для продавця буде дата надходження грошових коштів від покупця, що передбачено підпунктом 2 пункту 1 статті 167 Податкового кодексу. Так як моментом визначення податкової бази по ПДВ є найбільш рання з наступних дат: день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав або день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Податок на прибуток

На дату переходу права власності на товар до покупця отримана виручка (за вирахуванням ПДВ) визнається доходом від реалізації (п. 1, 2 ст. 249. п. 1 ст. 248. п. 3 ст. 271 НК Україна). Зазначений дохід для цілей оподаткування прибутку зменшується на вартість придбання товару, яка відповідно до статті 320 Податкового кодексу відноситься до прямих витрат (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК Україна).

Сума утриманого агентської винагороди (за вирахуванням ПДВ) на дату затвердження звіту агента відноситься до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 3 п. 1 ст. 264. подп. 3 п. 7 ст. 272 НК Україна).