Для тих, хто одягається по формі

Сьогодні великі супермаркети і навіть невеликі магазини все чащеодевают своїх співробітників в корпоративну уніформу (однакового кольору, крою і т.п.). Як врахувати витрати на уніформу в бухгалтерському іналоговом обліку?
Формений одяг - це елемент престижу, своєрідна "візітнаякарточка" фірми, покликана підвищити інтерес до неї потенціальнихкліентов. Тому багато організацій вводять для всіх або частини своіхработніков уніформу.
Кошти на це "захід" витрачаються чималі, так як шьетсяуніформа з урахуванням індивідуальних особливостей фігури кожного співробітника.
Як правильно відобразити в обліку витрати, пов'язані з придбанням івидачей форменого одягу, щоб уникнути спору з податковою інспекцією? Які податки потрібно при цьому нарахувати? Відповіді на ці та інші питання, пов'язані з урахуванням форменого одягу, ви дізнаєтеся з цієї статті.

ЩО ТАКЕ Форменого одягу?

Порядок видачі форменим одягом

Порядок використання форменого одягу повинен бути закріплений в якім-небудь внутрішньому локальному нормативному акті організації, наприклад вПоложеніі про форменому одязі. У цьому документі повинен бути определенпорядок використання форменого одягу в даній конкретній організації: кому належить уніформа, з яких елементів вона складається, спосіб еевидачі (у власність працівнику чи ні), термін носіння одягу і т.п.
Саме цей документ крім усього іншого буде являтьсядокументальним підтвердженням правомірності включення витрат наформенную одяг до складу витрат, що зменшують податкову базу по податку наприбуток.
На практиці можливі два варіанти видачі форменого одеждиработнікам:
1) видача для носіння тільки на роботі (в цьому випадку правовласності на одяг залишається у організації);
2) передача в особисте постійне користування (в цьому випадку правовласності на одяг переходить до працівника).
Від умов видачі безпосередньо залежать порядок обліку форменого одягу іналоговие наслідки. Розглянемо кожен з варіантів окремо.

Право власності на одяг переходітк працівнику

Формений одяг, видача якої передбачена законодавством, ПДФО не обкладається на підставі п. 3 ст. 217 НК РФ.
Якщо ж передача працівникам у власність форменого одягу безоплати її вартості (або часткової оплати) передбачена тільки нормаміколлектівного або трудового договору, то вважається, що работнікіполучают дохід в натуральній формі (ст. 211 НК РФ). Такий доходоблагается податком за ставкою 13%.
Податкова база з доходів, отриманих у натуральній формі, розраховується виходячи з ринкових цін, що визначаються відповідно до ст.40 (з урахуванням ПДВ) та п. 1 ст. 211 НК РФ.
Так, в умовах прикладу 1 в момент видачі форменого одягу з каждогосотрудніка необхідно утримати ПДФО:
Дебет 70 - Кредит 68 / "ПДФО" - 307 руб. (2360 руб. Х 13%)
- з доходу в натуральній формі (видача форми) утримано ПДФО.
У тому випадку, коли видача форменого одягу не передбачена нізаконодательством, ні колективним договором, а здійснюється поініціатіве організації, витрати на придбання такого одягу такжеоблагаются ПДФО в порядку, встановленому п. 1 ст. 211 НК РФ.
В цьому випадку безоплатну передачу одягу в постійне лічноепользованіе співробітникам вигідніше оформити як подарунок від організаціі.Ведь вартість подарунків в розмірі 4000 руб. в рік податком не обкладається (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Право власності на уніформу остаетсяу організації

Часто внутрішніми документами організації (наприклад, Положенням оформення одязі) передбачається, що формений одяг залишається ввласності організації і підлягає поверненню на склад після закінчення сроканошенія, при звільненні працівника, який отримав уніформу, або в інихслучаях, що їх організація визначила.
Іноді передбачається, що після закінчення кожної робочої смениформенная одяг повинен залишатися в організації (працівники переодеваютсяв свою звичайний одяг в спеціально обладнаних приміщеннях). Іногдаформенная одяг видається тільки на час проведення будь-томеропріятій, наприклад виставок, і після цього здається на склад.
У всіх цих випадках в організації потрібно налагодити сістемувнутреннего контролю за обігом форменого одягу, вести журнали видачі ісдачі форми після закінчення роботи співробітників або після проведеніяконкретних заходів (порядок документообігу визначається учетнойполітікой організації).

Залежно від вартості і строків корисного іспользованіяформенная одяг враховується або в складі матеріально-проізводственнихзапасов, або в складі основних засобів.

ПРИКЛАД 2.
Супермаркет замовив ательє пошиття форменого одягу (костюми) длясвого персоналу в кількості 70 компл. При цьому на лацкані каждогопіджака повинен бути вишитий логотип фірми. Вартість повного замовлення ательє (з урахуванням вишивки) склала 82 600 руб. (В тому числі ПДВ - 12 600 руб.).
Видача уніформи передбачена трудовими договорами. Відповідно сПоложеніем про форменому одязі уніформа залишається в собственностісупермаркета. Термін використання виданої працівникам форми становить 1,5 г. (18 міс.).
Згідно облікову політику організації основні засоби стоімостьюдо 10 000 руб. враховуються на рахунку 10 "Матеріали". Вартість одногокостюма - 1000 руб. Отже, уніформа може бути врахована на счете10.
Бухгалтер супермаркету повинен зробити такі проводки:
Дебет 10 / "Формений одяг" - Кредит 60
- 70 000 руб. (70 компл. Х 1000 руб.) - формений одеждаопріходована на склад;
Дебет 19 - Кредит 60
- 12 600 руб. - відбито ПДВ по придбаної форменому одязі (наосновании рахунки-фактури ательє);
Дебет 60 - Кредит 51
- 82 600 руб. - вартість пошиття форменого одягу оплачена ательє;
Дебет 68 / "ПДВ" - Кредит 19
- 12 600 руб. - ПДВ по форменому одязі пред'явлений до відрахування <*>.
У момент видачі уніформи зі складу в експлуатацію бухгалтерсупермаркета робить проводку:
Дебет 44 - Кредит 10 / "Формений одяг"
- 70 000 руб. - вартість виданого відповідно до коллектівнимдоговором форменого одягу списана на витрати <**>.

Якщо формений одяг залишається у власності організації, товознікает питання про можливість відрахування "вхідного" ПДВ по цьому одязі.
Позиція податківців в цьому питанні однозначна: якщо стоімостьформенной одягу не можна врахувати в цілях оподаткування прибутку, тоорганізація не має права на відрахування "вхідного" ПДВ, що відноситься до етойодежде.

Зверніть увагу! Податкові інспектори можуть вимагати оторганізаціі довести, що формений одяг використовується тільки на работе.Такім доказом може служити, наприклад, Журнал обліку видачі ісдачі форми після закінчення зміни, Положення про форменому одязі (внутреннійнорматівний локальний акт) та інші документи.

[Висловити свою думку ]