державні субсидії

Державні субсидії визначаються в МСФЗ (IAS) 20 "Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу» як допомога держави у формі передачі ресурсів підприємству в обмін на виконання в минулому або майбутньому певних умов, що відносяться до операційної діяльності цього підприємства. Така допомога надавалась комерційним підприємствам протягом багатьох років, не дивлячись на те що її форма і обсяги часто піддаються різним змінам відповідно до змін економічної політики держави і законодавства. Мета державних субсидій (які можуть називатися дотаціями, субвенціями або преміями) та інших форм державної допомоги часто полягає в тому, щоб стимулювати підприємства приватного сектора до вчинення дій, які вони не стали б здійснювати в звичайних умовах за відсутності такої допомоги, оскільки вони мають економічної невиправданість . Отримання державної допомоги підприємством може вплинути на підготовку фінансової звітності з двох причин:
# 9632; в разі передачі ресурсів необхідно знайти прийнятний метод обліку такої передачі;
# 9632; бажано вказати, яку вигоду підприємство зробить із такої допомоги протягом звітного періоду, оскільки це сприятиме кращому розумінню його фінансової звітності з фінансовою звітністю за попередні періоди і з звітами інших суб'єктів господарювання.

Основне питання обліку, що виникає в зв'язку з державними субсидіями, полягає в тому, як вести облік доходів у вигляді субсидій. МСФЗ 20 дотримується підходу співвіднесення за термінами, згідно з яким субсидії капітального характеру, призначені для субсидування купівлі основних засобів, визнаються як доходи протягом терміну використання відповідних активів.

Стандарт визнає, що підприємство може отримувати державну допомогу в іншій формі, наприклад у формі безоплатних технічних або маркетингових консультацій і в формі надання гарантій. Однак, не вказуючи, як слід враховувати такі форми державної допомоги, він вимагає розкриття інформації про таку допомогу.

МСФЗ (IAS) 20 слід застосовувати до обліку державних субсидій і до розкриття інформації про них, а також до розкриття інформації про інших формах державної допомоги.

Державна допомога це дії держави, призначені для надання економічних вигод підприємству або ряду підприємств, які відповідають певним критеріям. Державна допомога має різні форми, що розрізняються як з точки зору характеру наданої допомоги, так і з точки зору умов, на яких вона надається. Однак така допомога не включає в себе вигоди, надані опосередковано, через дії, що стосуються операційних умов в цілому, наприклад забезпечення інфраструктури в країнах, що розвиваються областях або встановлення певних обмежень для конкурентів.
Державні субсидії - це особлива форма державної допомоги. Відповідно до МСФЗ 20 державні субсидії являють собою допомогу, надану державою, в формі надання ресурсів підприємству в обмін на виконання в минулому або майбутньому певних умов, що відносяться до операційної діяльності підприємства.
Для цілей міжнародних стандартів фінансової звітності субсидії можуть представлятися в наступних формах:
# 9632; гранти, пов'язані з активами, є державні субсидії, основна умова надання яких полягає в тому, що підприємство, яке задовольняє критеріям для їх отримання, має купити, побудувати або іншим чином придбати необоротні активи. До цих умов можуть також додаватися вторинні умови, що обмежують вид або місце розташування активів або періоди, протягом яких вони повинні бути придбані або перебувати у власності підприємства;
# 9632; субсидії, належать до доходів, являють собою державні субсидії, відмінні від субсидій, пов'язані з активами.

Державні субсидії не включають:
• допомогу, до якої неможливо обґрунтовано віднести будь-яку вартість, наприклад безоплатні технічні або маркетингові консультації і надання гарантій;
• операції з державою, які не можуть бути виділені зі звичайних торговельних операцій підприємства, наприклад, коли підприємство отримує вигоди від державної політики закупівель.

Облік державних субсидій

Державні субсидії повинні визнаватися в бухгалтерському обліку, тільки коли є розумна впевненість в тому, що:
• підприємство буде дотримуватися умов, на яких надаються субсидії; а також що
• субсидії будуть отримані.

Сам по собі факт отримання субсидії не забезпечує остаточного свідоцтва того, що умови, на яких вона була надана, були або будуть виконані. Після того, як підприємство відобразило державну субсидію в обліку, пов'язані з нею умовні зобов'язання або непередбачені активи слід розкривати у фінансовій звітності відповідно до МСФЗ 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи".
На облік державних субсидій не впливає те, в якій формі вони отримані, т. Е. Субсидії, отримані в грошовій формі, у вигляді немонетарних активів або у вигляді вибачення державного кредиту, враховуються однаково. Державний кредит, який не підлягає обов'язковому погашенню, тобто погашення якого буде прощено за певних визначених умов, повинен враховуватися державним грантом, коли існує розумна впевненість в тому, що підприємство виконає умови вибачення кредиту.

Приклад. Підприємство бере участь у програмі наукових досліджень і розробок, що спонсорується державою, відповідно до якої має право на отримання державної субсидії в розмірі до 50% від понесених витрат. Державна субсидія є процентної і підлягає повного погашення у вигляді відсотка виручки від продажів розроблених продуктів (роялті). Незважаючи на те що термін погашення не обмежений, погашення не потрібно в разі відсутності продажів продукції. Відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності підприємству слід враховувати такий вид державної субсидії в наступному порядку:
1. Спочатку відобразити державну субсидію як кредит, який не підлягає обов'язковому погашенню;
2. Застосувати принципи, що лежать в основі методу ефективної процентної ставки, в наступних періодах, що передбачає оцінку суми і термінів майбутніх грошових потоків;
3. Проаналізувати на кожну звітну дату, чи є розумна впевненість в тому, що підприємство буде дотримуватися умов вибачення кредиту. Якщо це так, то виключити з обліку частина зобов'язань або всі зобов'язання, які були визнані спочатку, з відображенням відповідних доходів у звіті про прибутки і збитки;
4. Якщо підприємство згодом переглядає свої оцінки майбутніх продажів в сторону підвищення, то воно визнає зобов'язання щодо сум, раніше включених в прибуток, і відображає відповідний витрата в звіті про прибутки і збитки.

Державна субсидія в формі передачі немонетарного активу, наприклад будівлі чи інших ресурсів, призначених для використання підприємством, зазвичай визнається за справедливою вартістю такого активу. Справедлива вартість являє собою суму, на яку можна обміняти актив або врегульовано зобов'язання в угоді між добре обізнаними, незалежними сторонами, зацікавленими на комерційних умовах.
Однак в якості альтернативи дозволяється визнання таких активів і відповідної субсидії за номінальною вартістю. Проте, відповідно до МСФЗ 8 "Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки» компанія повинна визначити облікову політику і застосовувати її послідовно відносно всіх немонетарних державних субсидій.

Позики з процентною ставкою нижче ринкової

В даний час відповідно до МСФЗ 20 державні субсидії з процентною ставкою нижче ринкової повинні визнаватися і оцінюватися відповідно до МСФЗ (IAS) 39, т. Е. За своєю справедливою вартістю. Позики можуть бути безпроцентними. Різниця між початковою балансовою вартістю позики (його справедливою вартістю) і отриманими надходженнями враховується в якості державної субсидії. Згодом відсотки по позиці будуть нараховуватися умовно за методом ефективної процентної ставки, описаного раніше. Вкрай важливим є те, що субсидія не обов'язково буде визнаватися в обліку на основі відповідних процентних витрат. У стандарті підкреслюється, що компанія повинна проаналізувати умови і зобов'язання, які були або повинні бути виконані, при визначенні витрат, які повинна компенсувати вигода від позики.

Співвіднесення субсидій з пов'язаними з ними витратами

При визнання у фінансовій звітності витрат пов'язаних з субсидується операційною діяльністю застосовується метод доходів, відповідно до якого субсидії визнаються як доходи протягом одного або декількох періодів, оскільки:
• державні субсидії являють собою надходження з джерела, відмінного від акціонерів, вони не повинні ставитися безпосередньо на капітал акціонерів, а повинні визнаватися як дохід у відповідних періодах;
• державні гранти рідко бувають безкоштовними. Підприємство отримує їх за рахунок дотримання певних умов і виконання передбачених зобов'язань. Таким чином, їх слід визнавати як дохід і співвідносити з відповідними витратами, які передбачається компенсувати за рахунок субсидії;
• податок на прибуток та інші податки є нарахуваннями проти доходу, логічно враховувати державні субсидії, які є продовженням податкової політики, також в звіті про прибутки і збитки.

Застосування методу доходів

Субсидії визнаються у фінансовій звітності у складі доходів на регулярній основі, співвідносить їх з відповідними витратами, які будуть надалі компенсовані за рахунок субсидії. Відображення доходів на основі надходжень, що не відповідає допущенню про облік за методом нарахування, допустимо тільки в тому випадку коли відсутні підстави для віднесення субсидії на періоди, відмінні від періоду, в якому вона була отримана.
МСФЗ 20 передбачає, що в більшості випадків періоди, протягом яких підприємство визнає витрати або витрати, пов'язані з державними субсидіями, можуть бути легко визначені, і, таким чином, субсидії при визнанні конкретних витрат відображаються як доходи в тому ж періоді, що й відповідні витрати.
Субсидії, пов'язані з амортизуються активами, зазвичай відображаються як дохід протягом періодів нарахування амортизації на ці активи, пропорційно таким амортизаційних відрахувань. Субсидії, пов'язані з неамортізіруемого активами, також можуть зажадати виконання певних зобов'язань, і в такому випадку вони будуть відображатися як доходи протягом періодів, коли понесені витрати на виконання таких зобов'язань.

Приклад. Компанія отримала від муніципальних органів влади субсидію у вигляді виробничого приміщення. У цьому випадку тільки субсидію буде визнаватися як дохід протягом терміну експлуатації цієї будівлі.

МСФЗ 20 визнає, що субсидії можуть бути отримані в складі пакету фінансової або податкової допомоги, яка надається при дотриманні ряду умов. У таких випадках стандарт вказує, що потрібна обережність при визначенні умов, які призводять до витрат і витрат, які визначають періоди, за якими буде розподілятися субсидія. Можливо, правильно було б визнати частину субсидії як дохід на одній основі, а частина - на інший.
Коли субсидію пов'язано з витратами або збитками, які вже були понесені, або з наданням негайної фінансової підтримки підприємства без майбутніх пов'язаних з цим витрат, то субсидію слід визнати в складі доходів, коли вона характеризується як підлягає отриманню. Якщо така субсидія відображається у складі доходів за період, в якому вона стала підлягати отриманню, то підприємству слід розкрити інформацію про її вплив на фінансову звітність, щоб забезпечити його повне розуміння.

Гранти, пов'язані з активами (т. Е. Субсидії, основною умовою надання яких є те, що підприємство, яке задовольняє критеріям для їх отримання, має купити, побудувати або іншим чином придбати необоротні активи), слід відображати а звіті про фінансовий стан:
• або шляхом відображення субсидії в якості доходів майбутніх періодів, які визнаються в складі доходів на систематичній і послідовній основі протягом строку корисного використання активу;
• або шляхом вирахування субсидії при визначенні балансової вартості активу, і в такому випадку субсидія визнається в складі доходів як зниження амортизації.

Рух грошових коштів

Придбання активів і отримання відповідних субсидій може привести до серйозних змін в грошових потоках підприємства. Тому такі зміни часто розкривають як окремі статті у звіті про рух грошових коштів незалежно від того, вирахувана субсидія з вартості відповідного активу для цілей відображення в звіті про фінансовий стан.

Гранти, пов'язані з доходами, слід представляти як:
• дохід у звіті про прибутки і збитки, окремо або під загальним заголовком, таким як «інші доходи»;
• відрахування при поданні відповідних витрат.

Повернення державних субсидій

Державний грант, який з якихось причин має бути повернуто, повинна враховуватися як перегляд розрахункової оцінки. Повернення субсидії, пов'язаного з доходом, слід зачитувати проти відповідних незамортизованих доходів майбутніх періодів, а перевищення слід визнавати в складі витрат поточного періоду.
Повернення субсидії, що відноситься до активу, слід визнавати шляхом збільшення балансової вартості активу або вирахування з відповідних незамортизованих доходів майбутніх періодів. Накопичена додаткова амортизація, яка до поточного моменту була б визнана як витрати, якщо б не отримання субсидії, повинна бути відображена в звіті про прибутки і збитки за поточний період.
У МСФЗ 20 підкреслюється, що обставини, які ведуть до повернення субсидії, що відноситься до активу, можуть зажадати розгляду можливого знецінення активу.

Як зазначено вище, МСФЗ (IAS) 20 виключає «з визначення державних субсидій деякі форми державної допомоги, до якої неможливо обґрунтовано віднести будь-яку вартість, і операції з державою, які не можуть бути виділені зі звичайних торговельних операцій підприємства. У багатьох випадках наявність вигоди може бути незаперечним, але будь-яка спроба відокремити комерційну діяльність від державної допомоги цілком може виявитися довільної. У зв'язку з цим стандарт вимагає розкриття інформації про значну державну допомогу.

Згідно з вимогами МСФЗ 20 підприємства повинні розкривати таку інформацію про державні субсидії:
• облікову політику, включаючи метод уявлення, прийнятий у фінансовій звітності;
• опис характеру і розміру визнаних субсидій і опис інших форм державної допомоги, від якої підприємство отримує пряму вигоду;
• невиконані умови або умовні факти господарської діяльності, що належать до державної допомоги, яка була визнана.

Крім розкриття інформації, зазначеної вище, щодо тих форм державної допомоги, які виключаються з визначення державних субсидій, значення вигод може бути таким, що розкриття інформації про характер, розмір і тривалості допомоги необхідно для того, щоб фінансові звіти не вводили в оману.